五、綜合題

(2009年)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費(fèi)1.8萬元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

(2)6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費(fèi)0.4萬元。材料已驗(yàn)收入庫。

(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)為1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。

(4)6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

(5)6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

(6)6月份發(fā)出材料情況如下：

①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配;車間管理部門領(lǐng)用700千克;企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。

②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。

③6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。

(7)6月30日，W材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：

(1)編制甲公司第(1)至(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

(3)①編制甲公司第(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計分錄。

②計算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

③編制甲公司第(6)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計分錄。

(4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

(5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。

(6)計算甲公司6月30日W材料應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核存貨發(fā)出的計價方法、存貨相關(guān)的賬務(wù)處理。

(1)

①借：原材料—W材料　217.8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 36.72

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 254.52

借：銀行存款 45.48

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 45.48

②借：原材料—W材料 163.4

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27.71

貸：應(yīng)付票據(jù) 191.11

③借：原材料—W材料 1415

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 240.55

貸：實(shí)收資本 1655.55

④借：銀行存款 200.07

貸：其他業(yè)務(wù)收入 171

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 29.07

(2)W材料加權(quán)平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)

(3)①借：待處理財產(chǎn)損溢 14

貸：原材料—W材料 14(0.28×50)

借：營業(yè)外支出 4

其他應(yīng)收款 10

貸：待處理財產(chǎn)損溢 14

②產(chǎn)品的定額分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56

A產(chǎn)品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)

B產(chǎn)品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)

③借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 268.8

—B產(chǎn)品 291.2

制造費(fèi)用 196(0.28×700)

管理費(fèi)用 126(0.28×450)

貸：原材料—W材料 882

借：委托加工物資 28

貸：原材料—W材料 28

結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 168

貸：原材料—W材料 168

(4)W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)

(5)W可變現(xiàn)凈值是1000萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1089.2-1000=89.2(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 89.2

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 89.2

(6)W材料計入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額=1000(萬元)

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