2022年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》真題模擬題（三）
一、單項選擇題
1.甲公司發(fā)生的下列各項交易或事項中，應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理的是( )。
A.收到政府以股東身份投入的資本5000萬元
B.收到即征即退的增值稅退稅額20萬元
C.獲得政府無償劃撥的公允價值為9000萬元的土地使用權(quán)
D.收到政府購買商品支付的貨款300萬元
【答案】B
【解析】選項A和D，政府對企業(yè)的資本性投入或者政府購買服務(wù)所支付的對價，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助;選項C，獲得政府無償劃撥的土地使用權(quán)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
2.企業(yè)發(fā)生的下列各項交易或事項中，影響利潤總額的是( )。
A.收到股東投入資本
B.計提存貨跌價準(zhǔn)備
C.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額
D.其他權(quán)益工具投資公允價值發(fā)生變動
【答案】B
【解析】選項A，收到股東投入資本，計入股本和資本公積——股本溢價，不影響利潤總額;選項B，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失，影響利潤總額;選項C，外幣報表折算差額，歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示，不影響利潤總額;選項D，其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，不影響利潤總額。
3.企業(yè)的下列各項資產(chǎn)中，以前計提減值準(zhǔn)備的影響因素已消失的，應(yīng)在已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回的是( )。
A.固定資產(chǎn)
B.商譽(yù)
C.原材料
D.長期股權(quán)投資
【答案】C
【解析】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和商譽(yù)等)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項A、B和D錯誤，選項C正確。
4.甲公司系增值稅一般納稅人。2×21年8月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。支付原材料運費取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1萬元，增值稅稅額為0.09萬元。不考慮其他因素，該批原材料的初始入賬金額為( )萬元。
A.114.09
B.100
C.113
D.101
【答案】D
【解析】該批原材料的初始入賬金額=100+1=101(萬元)，選項D正確。
5.2×20年12月31日，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司對外公告將于2×21年1月1日起關(guān)閉W工廠，甲公司預(yù)計將在3個月內(nèi)發(fā)生以下支出，辭退職工補(bǔ)償金2000萬元，轉(zhuǎn)崗職工培訓(xùn)費50萬元，提前終止廠房租賃合同的違約金300萬元。不考慮其他因素，甲公司決議關(guān)閉W工廠將導(dǎo)致其2×20年12月31日負(fù)債增加的金額為( )萬元。
A.2350
B.2300
C.2050
D.2000
【答案】B
【解析】辭退職工補(bǔ)償金2000萬元應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，終止廠房租賃合同的違約金300萬元應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，因此甲公司關(guān)閉W工廠將導(dǎo)致2×20年12月31日負(fù)債增加的金額=2000+300=2300(萬元)，選項B正確。
6.2×20年12月1日，甲公司因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰，將應(yīng)支付的罰款270萬元計入其他應(yīng)付款。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司違反環(huán)保法規(guī)的罰款不得稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司已經(jīng)支付了200萬元的罰款。不考慮其他因素，2×20年12月31日，其他應(yīng)付款的暫時性差異為( )萬元。
A.0
B.70
C.200
D.270
【答案】A
【解析】因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰確認(rèn)的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定不得稅前扣除，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。
7.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×20年3月1日，該公司將一項賬面價值為300萬元、公允價值為280萬元的作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)對其2×20年度財務(wù)報表項目影響的下列各項表述中，正確的是( )。
A.減少其他綜合收益20萬元
B.減少公允價值變動收益20萬元
C.增加營業(yè)外支出20萬元
D.減少投資收益20萬元
【答案】B
【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時公允價值小于賬面價值的差額，借記“公允價值變動損益”科目。
8.2×19年1月1日，甲事業(yè)單位以銀行存款2000萬元取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，對該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×19年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元;2×20年3月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元;2×20年3月20日，乙公司支付了現(xiàn)金股利。2×20年度乙公司發(fā)生虧損100萬元。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位2×20年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額為( )萬元。
A.2000
B.2120
C.2080
D.2200
【答案】C
【解析】相關(guān)分錄如下：
2×19年1月1日以銀行存款取得長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)2000
貸：銀行存款2000
借：投資支出2000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000
2×19年12月31日確認(rèn)對乙公司投資收益：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)200(500×40%)
貸：投資收益200
2×20年3月1日確認(rèn)乙公司宣告分派股利中應(yīng)享有的份額：
借：應(yīng)收股利80(200×40%)
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)80
宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額=2000+200-80=2120(萬元)。
2×20年3月20日，實際收到乙公司發(fā)放的股利：
借：銀行存款80
貸：應(yīng)收股利80
同時，借：資金結(jié)存——貨幣資金80
貸：投資預(yù)算收益80
2×20年12月31日，確認(rèn)對乙公司的投資損失：
借：投資收益40(100×40%))
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)40
2×20年12月31日“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額=2120-40=2080(萬元)。
9.2×19年8月1日，甲公司以銀行存款602萬元(含交易費用2萬元)購入乙公司股票，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日甲公司所持乙公司股票的公允價值為700萬元。2×20年1月5日，甲公司將所持乙公司股票以750萬元的價格全部出售，并支付交易費用3萬元，實際取得款項747萬元。不考慮其他因素，甲公司出售時所持乙公司股票對其2×20年度營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.145
B.147
C.50
D.47
【答案】D
【解析】甲公司出售所持乙公司股票對其2×20年度營業(yè)利潤的影響金額=747-700=47(萬元)，選項D正確。
10.2×20年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元用于當(dāng)日開工建造的廠房，借款期限為2年，該借款的合同年利率與實際年利率均為5%，按年支付利息，到期還本。同日，甲公司借入一般借款1000萬元，借款期限為5年，該借款的合同年利率與實際年利率均為6%，按年支付利息，到期還本。甲公司于2×20年1月1日支付工程款3600萬元。2×21年1月1日支付工程款800萬元。2×21年12月31日，該廠房建造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并立即投入使用。不考慮其他因素，甲公司2x21年一般借款利息應(yīng)予資本化的金額為( )萬元。
A.48
B.60
C.200
D.24
【答案】D
【解析】甲公司2×21年一般借款利息資本化金額=[(3600+800)-4000]×6%=24(萬元)，選項D正確。
二、多項選擇題
1.下列各項關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)減值會計處理的表述中，正確的有( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試
B.計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后期間不得轉(zhuǎn)回
C.處置無形資產(chǎn)時應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有存在減值跡象時才需進(jìn)行減值測試
【答案】ABD
【解析】處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備沖減無形資產(chǎn)的原值，得到無形資產(chǎn)的賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值與處置凈額之間的差額計入資產(chǎn)處置損益，選項C錯誤。
2.甲小學(xué)系一所捐資舉辦的公益性學(xué)校。2×21年6月，甲小學(xué)發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)活動中，將增加其限定性凈資產(chǎn)的有( )。
A.收到政府部門實撥的教學(xué)設(shè)備采購補(bǔ)助款50萬元
B.收到用于學(xué)校科研競賽獎勵的現(xiàn)金捐款10萬元
C.收到捐贈的一批價值為5萬元的學(xué)生用助聽器
D.收到被指定用于學(xué)生午餐補(bǔ)貼的現(xiàn)金捐款100萬元
【答案】ABCD
【解析】以上選項均正確
3.2×20年度，甲公司作為政府推廣使用的W產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以8000萬元的中標(biāo)價格將一批生產(chǎn)成本為7000萬元的W產(chǎn)品出售給客戶，該批W產(chǎn)品的市場價格為9500萬元。銷售當(dāng)日，該批W產(chǎn)品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶，滿足收入確認(rèn)條件。當(dāng)年，甲公司收到銷售該批W產(chǎn)品的財政補(bǔ)貼1500萬元并存入銀行。不考慮其他因素，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2×20年度利潤表項目影響的表述中，正確的有( )。
A.增加營業(yè)利潤2500萬元
B.增加營業(yè)收入8000萬元
C.增加營業(yè)外收入1500萬元
D.增加營業(yè)成本7000萬元
【答案】AD
【解析】甲公司收到的財政補(bǔ)貼與銷售W產(chǎn)品密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是甲公司銷售產(chǎn)品對價的組成部分，甲公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定對收到的財政補(bǔ)貼進(jìn)行處理，所以甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入9500萬元(8000+1500)，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7000萬元，增加營業(yè)利潤2500萬元(9500-7000)，選項A和D正確。
4.2×20年12月31日，甲行政單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為30萬元。2×21年1月1日，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2×21年1月20日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品(屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù))，支付給供應(yīng)商10萬元。不考慮其他因素，甲行政單位對購買辦公用品的下列會計處理表述中，正確的有( )。
A.增加庫存物品10萬元
B.減少財政應(yīng)返還額度10萬元
C.減少資金結(jié)存10萬元
D.增加行政支出10萬元
【答案】ABCD
【解析】相關(guān)會計分錄如下：
財務(wù)會計：
借：庫存物品10
貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付10
預(yù)算會計：
借：行政支出10
貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度10
5.制造企業(yè)的下列各項負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的有( )。
A.應(yīng)付債券
B.長期應(yīng)付款
C.長期借款
D.交易性金融負(fù)債
【答案】ABC
【解析】交易性金融負(fù)債按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，選項D錯誤。
6.企業(yè)支付的下列各項中介費用中，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的有( )。
A.為發(fā)行股票支付給證券承銷商的傭金
B.支付的年度財務(wù)報表審計費
C.為取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費
D.為企業(yè)合并支付的法律服務(wù)費
【答案】BD
【解析】選項A，計入資本公積—股本溢價;選項C，計入金融資產(chǎn)成本。
7.下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)外購原材料初始入賬金額的有( )。
A.入庫前的裝卸費用
B.運輸途中的保險費
C.入庫前的合理損耗
D.入庫后的倉儲費用
【答案】ABC
【解析】外購原材料的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨成本的其他費用(包括倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整體費用等)，選項A、B和C正確;入庫后的倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的的倉儲費用)計入當(dāng)期損益，不影響外購原材料成本，選項D錯誤。
8.甲公司下列各項資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.賬面價值為800萬元、計稅基礎(chǔ)為1200萬元的投資性房地產(chǎn)
B.賬面價值為60萬元、計稅基礎(chǔ)為0的合同負(fù)債
C.賬面價值為180萬元、計稅基礎(chǔ)為200萬元的交易性金融負(fù)債
D.賬面價值為100萬元、計稅基礎(chǔ)為60萬元的交易性金融資產(chǎn)
【答案】AB
【解析】資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項A和B正確;資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項C和D錯誤。
9.甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×20年12月10日，甲公司收到外商投入資本1000萬歐元并存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.05人民幣元，其中8000萬人民幣元作為注冊資本。2×20年12月31日的即期匯率為1歐元=8.06人民幣元。不考慮其他因素，上述外幣業(yè)務(wù)對甲公司2×20年度財務(wù)報表項目影響的表述中，正確的有( )。
A.增加實收資本8000萬人民幣元
B.增加貨幣資金8060萬人民幣元
C.增加資本公積50萬人民幣元
D.增加財務(wù)費用10萬人民幣元
【答案】ABC
【解析】增加實收資本8000萬人民幣元，選項A正確;增加的貨幣資金=1000×8.06=8060(萬人民幣元)，選項B正確;增加的資本公積=1000×8.05-8000=50(萬人民幣元)，選項C正確;減少的財務(wù)費用=1000×8.06-1000×8.05=10(萬人民幣元)，選項D錯誤。
10.下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)的有( )。
A.外購的用于建造自用廠房的土地使用權(quán)
B.內(nèi)部產(chǎn)生但尚未申請商標(biāo)權(quán)的品牌
C.外購的專利權(quán)
D.收到投資者投入的非專利技術(shù)
【答案】ACD
【解析】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計量，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項B錯誤。
三、判斷題
1.甲公司的一條生產(chǎn)線存在減值跡象，在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)當(dāng)包括該生產(chǎn)線未來的更新改造支出。( )
【答案】√
【解析】在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
2.編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將母公司從全資子公司取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利支付的現(xiàn)金進(jìn)行抵銷。( )
【答案】√
3.企業(yè)在處置其他權(quán)益工具投資時，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價值變動形成的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)應(yīng)當(dāng)直接計入所得稅費用。( )
【答案】×
【解析】處置其他權(quán)益工具投資時，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價值變動形成的遞延所得稅，應(yīng)通過“其他綜合收益”科目核算。
4.對于為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限無法預(yù)見的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。( )
【答案】√
5.企業(yè)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置投資性房地產(chǎn)時直接轉(zhuǎn)入留存收益。( )
【答案】×
【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益，在投資性房地產(chǎn)處置時，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
6.企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，應(yīng)當(dāng)比照離職后福利進(jìn)行會計處理。( )
【答案】×
【解析】實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。
7.企業(yè)用于直接出售的無合同約定的原材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料的市場價格為基礎(chǔ)確定。( )
【答案】√
8.企業(yè)對金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。( )
【答案】√
9.企業(yè)采用凈額法核算與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，應(yīng)當(dāng)按照扣除政府補(bǔ)助前的資產(chǎn)價值對固定資產(chǎn)計提折舊。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)采用凈額法核算與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，應(yīng)當(dāng)按照扣除政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價值對固定資產(chǎn)計提折舊。
10.在資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計入財務(wù)費用。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額計入公允價值變動損益。
四、計算分析題
1.2×20年度，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2×20年10月1日，甲公司推出一項7天節(jié)日促銷活動。截至2×20年10月7日，甲公司因現(xiàn)銷410萬元的商品共發(fā)放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用。有效期為三個月。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。
要求：
(1)計算甲公司2×20年10月的促銷活動中銷售410萬元商品時應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
消費券的公允價值=100×90%=90(萬元)。
銷售商品應(yīng)確認(rèn)的收入金額=410×410/(410+90)=336.2(萬元)。
消費券應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=410×90/(410+90)=73.8(萬元)。
相關(guān)會計分錄如下：
借：銀行存款 410
貸：主營業(yè)務(wù)收入 336.2
合同負(fù)債 73.8
資料二：2×20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝合同，安裝期為4個月，合同總價款為200萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)收合同款120萬元。至2×20年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝費用96萬元，估計還將發(fā)生安裝費用64萬元。甲公司向乙公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定履約進(jìn)度。
(2)計算甲公司2×20年提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制確認(rèn)收入的會計分錄。
合同履約進(jìn)度=96/(96+64)×200%=60%
提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額200×60%=120(萬元)。
確認(rèn)收入的會計分錄如下：
借：合同負(fù)債 120
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120
資料三：2×20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項已收存銀行。根據(jù)合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
(3)編制甲公司2×20年12月31日銷售商品時確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。
借：銀行存款 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 190
預(yù)計負(fù)債 10(200×1×5%)
借：主營業(yè)務(wù)成本 152
應(yīng)收退貨成本 8
貸：庫存商品 160
2.2×16年至2×21年，甲公司發(fā)生的與環(huán)保設(shè)備相關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求：(1)編制甲公司2×16年12月31日購入環(huán)保設(shè)備的會計分錄。
2×16年12月31日
借：固定資產(chǎn) 600
貸：銀行存款 600
(2)分別計算甲公司2×17年和2×18年對該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提折舊的金額。
甲公司2×17年對該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=600/5×2=240(萬元);
2×18年應(yīng)計提的折舊金額=(600-240)/5×2=144(萬元)。
資料二：2×18年12月31日。甲公司應(yīng)環(huán)保部門的要求對該環(huán)保設(shè)備進(jìn)行改造以提升其環(huán)保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應(yīng)付工程人員薪酬14萬元。
資料三：2×19年3月31日，甲公司完成了對該環(huán)保設(shè)備的改造并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，立即投入使用，預(yù)計尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。
(3)編制甲公司2×18年12月31日至2×19年3月31日對該環(huán)保設(shè)備進(jìn)行改造并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。
2×18年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=600-240-144=216(萬元)。
借：在建工程 216
累計折舊 384
貸：固定資產(chǎn) 600
借：在建工程 84
貸：工程物資 70
應(yīng)付職工薪酬 14
2×19年3月31日
借：固定資產(chǎn) 300
貸：在建工程 300
資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環(huán)保設(shè)備，出售價款120萬元已收存銀行。另以銀行存款支付設(shè)備拆卸費用5萬元。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
(4)計算甲公司2×21年3月31日對外出售該環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)損益的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
2×19年3月31日至2×21年3月31日，該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=300/4×2+(300-300/4×2)/4×2=225(萬元)，此時固定資產(chǎn)的賬面價值=300-225=75(萬元)，出售該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的損益金額=(120-5)-75=40(萬元)。
相關(guān)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 75
累計折舊 225
貸：固定資產(chǎn) 300
借：銀行存款 115(120-5)
貸：固定資產(chǎn)清理 75
資產(chǎn)處置損益 40
五、綜合題
1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×21年4月10日，2×20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2×21年4月20日。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。2×21年1月1日至2×21年4月10日，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：本題涉及的差錯均為重要前期差錯。不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
資料一：2×21年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×20年6月15日以賒購方式購入并于當(dāng)日投入行政管理用的一臺設(shè)備尚未入賬。該設(shè)備的購買價款為600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×20年甲公司該設(shè)備準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用為60萬元，但甲公司在計算2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時未扣除該折舊費用。
(1)編制甲公司對其2×21年1月20日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進(jìn)行更正的會計分錄。
借：固定資產(chǎn) 600
貸：應(yīng)付賬款 600
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用60
貸：累計折舊 60
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用15
借：盈余公積 4.5
利潤分配——未分配利潤 40.5
貸：以前年度損益調(diào)整 45
資料二：2×21年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)其將2×20年12月1日收到的用于購買研發(fā)設(shè)備的財政補(bǔ)貼資金300萬元直接計入了其他收益。至2×21年1月25日，甲公司尚未購買該設(shè)備。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到的該財政補(bǔ)貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計算2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時已扣除該財政補(bǔ)貼資金。
(2)編制甲公司對其2×21年1月25日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進(jìn)行更正的會計分錄。
借：以前年度損益調(diào)整——其他收益 300
貸：遞延收益 300
借：盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
貸：以前年度損益調(diào)整 300
資料三：2×21年2月10日。甲公司收到法院關(guān)于乙公司2×20年起訴甲公司的判決書，判定甲公司因合同違約應(yīng)向乙公司賠償500萬元。甲公司服從判決并于當(dāng)日支付賠償款。2×20年12月31日，甲公司根據(jù)律師意見已對該訴訟確認(rèn)了400萬元的預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，因合同違約確認(rèn)預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司對該預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。
(3)判斷甲公司2×21年2月10日收到法院判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。
甲公司2×21年2月10日收到法院判決屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。相關(guān)會計分錄：
借：預(yù)計負(fù)債 400
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 100
貸：其他應(yīng)付款 500
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25
借：其他應(yīng)付款 500
貸：銀行存款 500
借：盈余公積 7.5
利潤分配——未分配利潤 67.5
貸：以前年度損益調(diào)整 75
2.2×20年至2×21年，甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項如下：
資料一：2×20年1月1日，甲公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。
(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股權(quán)時的會計分錄，并計算購買日的商譽(yù)。
商譽(yù)=2300-3000×70%=200(萬元)。
2×20年1月1日
借：長期股權(quán)投資 2300
貸：銀行存款 2300
資料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。
(2)分別編制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時和4月1日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。
2×20年3月10日
借：應(yīng)收股利210
貸：投資收益210
2×20年4月1日
借：銀行存款210
貸：應(yīng)收股利210
資料三：2×20年4月10日，乙公司將其生產(chǎn)成本為45萬元的A產(chǎn)品以60萬元的價格銷售給甲公司，款項己收存銀行。甲公司將購入的A產(chǎn)品作為存貨進(jìn)行核算。2×20年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對外出售。
(3)編制2×20年12月31日與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。
2×20年12月31日合并報表內(nèi)部交易抵銷：
借：營業(yè)收入 60
貸：營業(yè)成本 60
借：營業(yè)成本 3
貸：存貨 3[(60-45)×(1-80%)]
借：少數(shù)股東權(quán)益 0.9
貸：少數(shù)股東損益 0.9(3×30%)
資料四：2×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。
甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。
本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：
(4)分別計算2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額和2×20年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額。
2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=[3000+500-300-(60-45)×(1-80%)]×30%=959.1(萬元)。
2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東損益=[500-(60-45)×(1-80%)]×30%=149.1(萬元)。
資料五：2×21年3月1日，甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款2600萬元存入銀行。
(5)編制甲公司2×21年3月1日出售乙公司股份的相關(guān)會計分錄。
2×21年3月1日
借：銀行存款 2600
貸：長期股權(quán)投資 2300
投資收益 300
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