專題三固定資產(chǎn)

(三)

甲公司為增值稅一般納稅人，2022年度至 2023 年度發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1) 2022年1月 1日， 采用出包方式建造一條生產(chǎn)線。2022年 12月 31日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定以銀行存款向承包公司結(jié)算進(jìn)度款并取得承包公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明工程款600萬(wàn)元， 增值稅稅額78萬(wàn)元。

(2) 2023 年 6月 30日生產(chǎn)線工程完工， 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 收到承包公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款并取得承包公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600 萬(wàn)元， 增值稅稅額78萬(wàn)元。為了使操作人員能夠迅速熟悉并使用該生產(chǎn)線，發(fā)生員工培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為0.6 萬(wàn)元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線可以使用5年， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 2.5%，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

(3) 2023 年 12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線對(duì)外出售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1200萬(wàn)元，增值稅稅額為 156萬(wàn)元，并發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

1.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項(xiàng)中， 對(duì)甲公司采用出包方式建造生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)處理表述錯(cuò)誤的是( )。

A.2022年 12月 31日向承包公司結(jié)算工程款時(shí)， 借記“在建工程”科目600 萬(wàn)元

B.2022年 12月 31日向承包公司結(jié)算工程款時(shí)， 借記“預(yù)付賬款”科目600 萬(wàn)元

C.2023 年 6月 30日支付工程余款時(shí), 借記“在建工程”科目 678 萬(wàn)元

D.2023 年6月 30日支付工程余款時(shí)， 借記“固定資產(chǎn)”科目678萬(wàn)元

BCD 【解析】甲公司向承包公司結(jié)算工程款時(shí)， 應(yīng)按不含稅金額計(jì)入在建工程， 選項(xiàng)A 正確， 選項(xiàng)BCD錯(cuò)誤。相關(guān)賬務(wù)處理為：

(1) 2022 年 12月 31日向承包公司結(jié)算工程款時(shí)。

借：在建工程600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 78

貸：銀行存款678

(2) 2023 年6月 30 日支付工程余款時(shí)。

借：在建工程600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 78

貸：銀行存款678

2. 根據(jù)資料(1) 和(2)， 甲公司該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值是( )萬(wàn)元。

A.600

B.1200

C.1308

D.1210

B 【解析】該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值 =600+600=1200(萬(wàn)元 )。員工培訓(xùn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.6

貸：銀行存款10.6

3.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項(xiàng)中， 關(guān)于該生產(chǎn)線計(jì)提折舊的表述正確的是( )。

A.預(yù)計(jì)凈殘值為 30萬(wàn)元

B.2023年應(yīng)計(jì)提7個(gè)月的折舊

C.計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

D.2023 年折舊額為 195萬(wàn)元

ACD 【解析】生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值 =1200×2.5%=30(萬(wàn)元 ), 選項(xiàng) A 正確; 由于固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊，則2023 年應(yīng)計(jì)提6個(gè)月的折舊， 選項(xiàng)B錯(cuò)誤;生產(chǎn)線作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊計(jì)入制造費(fèi)用，選項(xiàng) C 正確;2023 年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1200-30) ×5÷(1+2+3+4+5) ×100%÷12×6=195(萬(wàn)元), 選項(xiàng) D 正確。

4.根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項(xiàng)中，甲公司出售該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入清理時(shí)， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目

B.收到出售價(jià)款時(shí)， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目

C.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時(shí)， 貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目

D.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時(shí)， 貸記“資產(chǎn)處置損益”科目

ABD 【解析】出售生產(chǎn)線的凈收益應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。相關(guān)賬務(wù)處理為：

(1) 將生產(chǎn)線賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理1005

累計(jì)折舊195

貸：固定資產(chǎn)1200

(2) 支付清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

(3) 收到出售價(jià)款和稅款。

借：銀行存款1356

貸：固定資產(chǎn)清理1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 156

(4) 結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益。

借：固定資產(chǎn)清理193

貸：資產(chǎn)處置損益193

5.根據(jù)資料(1)至(3)，該生產(chǎn)線相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2023 年利潤(rùn)總額的影響金額是( )萬(wàn)元。

A.-10

B.B.193

C.183

D.185

C 【解析】該生產(chǎn)線相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司 2023 年利潤(rùn)總額的影響金額=-10(資料2管理費(fèi)用) +193(資料3 資產(chǎn)處置損益) =183(萬(wàn)元)。

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