(二)預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。有些購銷合同規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)預(yù)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，表明了企業(yè)承擔(dān)了會在未來導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項負債。

企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。企業(yè)應(yīng)當按照購貨單位設(shè)置明細科目進行明細核算。

企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目;企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、應(yīng)付職工薪酬

(一)應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，也是企業(yè)的成本費用。具體而言，職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資、以及根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不應(yīng)當從工資總額中扣除。

2.職工福利費，是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保

險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險費和生育保險費，以及根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位(企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的補充養(yǎng)老保險費。此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

4.住房公積金，是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。

6.非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)(如提供給企業(yè)高級管理人員的汽車、住房等)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。

7.其他職工薪酬。比如因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(又稱辭退福利)，即企業(yè)在職工勞動合同到期之前鰓除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。對于這些其他職工薪酬的內(nèi)容，本書暫不涉及。

(二)應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

1.確認應(yīng)付職工薪酬

(1)貨幣性職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，.借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

(2)非貨幣性職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

2.發(fā)放職工薪酬

(1)支付職工工資、獎金、津貼和補貼。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記·“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

在實務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目;然后再向職工發(fā)放。

本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40000元、扣還代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，應(yīng)當借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

(2)支付職工福利費。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

(3)支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

(4)發(fā)放非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、應(yīng)交稅費

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”。科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費;期末余額一般在貸方，.反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

2012年會計職稱考試初級會計實務(wù)輔導(dǎo)知識精選匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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