二、財務違法行為處罰法律制度

(一) 財政違法行為處罰法律制度概述

財政違法行為處罰制度，是由財政法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的，有關財政違法行為及其責任的法律制度的總稱。

財政違法行為處罰法律制度的淵源，主要是國務院于2004年11月30日發(fā)布并于2005年2月1日起施行的《財政違法行為處罰處分條例》(以下簡稱《條例》)。同時，《稅收征收管理法》、《預算法》、《政府采購法》、《招標投標法》、《擔保法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》等法律，《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》、《國家重點建設項目管理辦法》等法規(guī)和財政部頒行的有關規(guī)章，也都是財政違法行為處罰法律制度的淵源。

財政違法行為處罰法律制度，包括如下兩類制度：一是違法主體、違法行為及其法律責任制度;二是執(zhí)法主體、執(zhí)法權力和執(zhí)法程序制度。下面擇要分五個方面闡述。

(二) 財政違法主體

財政違法主體，是指財政法定義務的違反者，即財政違法行為的主體。

財政違法主體可以從不同角度進行分類，比如，財政違法主體可以分為組織和個人兩類，其中，組織可分為機關和單位，單位又可以分為企業(yè)單位和非企業(yè)單位。這樣，財政違法主體的具體形態(tài)就可以包括財政機關和其他國家機關、企業(yè)、非企業(yè)單位、特定個人。

1. 財政機關和其他國家機關。財政機關包括：(1) 負責收取稅收收入和各種非稅收入的財政收入執(zhí)收機關;(2) 承擔國家財政資金收支出納任務的國庫;(3) 財政預決算的編制和預算執(zhí)行機關;(4) 依法獲取、使用和管理財政資金的其他國家機關。這些機關否享有或部分享有財政的執(zhí)收、管理和使用權力、職責，因而也可能成為財政違法行為的主體。值得注意的是，在預算法中，中央和地方政府有可能會成為預算違法行為的主體。

2. 企業(yè)。企業(yè)是以營利為目的、提供商品和服務的組織和個人?；诙愂樟x務和財政資金使用，企業(yè)可能成為財政違法行為的主體。

3. 非企業(yè)單位，包括事業(yè)單位、社會團體和其他非企業(yè)單位。事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的而設立的非行政和非營利性機構。社會團體是指我國公民行使結社權利自愿組成的，為實現(xiàn)會員的共同意愿，按照章程開展活動的非營利性社會組織。這里主要指各民主黨派，以及財政供給經(jīng)費的協(xié)會、聯(lián)合會和基金會等。這些單位都因為其接收、使用和管理財政資金而可能成為財政違法行為的主體。

4. 特定個人，包括有財政違法行為的上述機關、單位中直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人。

(三) 財政違法行為及其法律責任

財政違法行為，是指違反財政法律義務的行為。根據(jù)《條例》的規(guī)定，財政違法行為分為14類。財政違法主體應承擔的相應法律責任形式主要有：停止違法行為;采取補救措施;通報批評、警告等處分;沒收違法所得、罰款等處罰。

下面就按照《條例》所規(guī)定的14類財政違法行為及其法律責任的次序分別闡述。需要說明的是，有的違法行為除可適用《條例》承擔法律責任外，還應適用《稅收征收管理法》、《預算法》、《政府采購法》、《招標投標法》、《擔保法》、《會計法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，屬于國家公務員的，還應當給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴重的，給予開除處分;構成犯罪的，還應依法追究刑事責任。

1. 違反國家財政收入管理規(guī)定的行為及其法律責任

違反國家財政收入管理規(guī)定的行為分為以下六類：

(1) 違規(guī)設立財政收入項目。例如，違反法律、行政法規(guī)和國務院的規(guī)定或者未按規(guī)定報經(jīng)有權機關批準、自行制定出臺文件措施、設立財政收入項目，等等。

(2) 違規(guī)擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限的行為。例如，擅自擴大收入項目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內(nèi)的單位、個人或經(jīng)濟事項收取財政收入，對按規(guī)定應屬收取范圍、對象的財政收入應收不收;擅自提高或降低稅率、費率、標準，等等。

(3) 對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原項目標準征收或者變換名稱予以收取的行為。

(4) 違反規(guī)定緩收、不收財政收入的行為。例如，延期繳納稅款;超過規(guī)定內(nèi)容、違反減稅、免稅程序、超權辦理減稅、免稅，等等。

(5) 將預算收入轉為預算外收入的行為。例如，稅收征收部門及其工作人員將已征收的稅款存入其他專戶、超過時間不入國庫;非稅收入不按規(guī)定繳入國庫或財政專戶、用于單位或小集體費用開支，等等。

(6) 其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。

上述六類違法行為的法律責任為：① 財政執(zhí)收單位及工作人員有上述違反國家財政收入管理規(guī)定之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還違法所得。② 對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。

2012年中級會計師考試科目經(jīng)濟法強化講義第六章匯總

（責任編輯：xll）

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