五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)營業(yè)稅營業(yè)額的確定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡屬價(jià)外費(fèi)用，無淪會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

按照經(jīng)營項(xiàng)目的不同，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額具體規(guī)定如下：

1.運(yùn)輸業(yè)務(wù)

(1)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包括的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

(2)運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

(3)聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

聯(lián)營運(yùn)輸即聯(lián)運(yùn)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。

2.建筑業(yè)

(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。其中，工程價(jià)款由下列四項(xiàng)內(nèi)容組成：

①根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi);

②根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi);

③根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤;

④根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤，按稅法規(guī)定的稅(費(fèi))率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其計(jì)算公式為：

工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金

建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。

(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。

(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定;沒有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定營業(yè)額：

營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(6)包丁包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額。

(7)納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)為營業(yè)額。以包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

(8)實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底和報(bào)價(jià)的編制，均應(yīng)包含營業(yè)稅，中標(biāo)的價(jià)格是計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營業(yè)額。

3.金融保險(xiǎn)業(yè)

(1)一般貸款以利息收入全額為營業(yè)額。

(2)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。①

(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買人價(jià)后的余額為營業(yè)額。每類金融商品買賣中的正、負(fù)差，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相抵。

(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。

(5)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)，減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。

(6)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以納稅人提供屬于保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霝闋I業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保人也應(yīng)按全部保費(fèi)收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

4.郵電通信業(yè)

(1)郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。

(2)電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入，具體包括長途電信收入和市內(nèi)電話收入兩大項(xiàng)。

①2008年11月5曰國務(wù)院令第540號(hào)公布修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。

5.文化體育業(yè)

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。另外，提供演出場所的單位、演出公刊或者經(jīng)紀(jì)人不是文化體育業(yè)的納稅人，提供演出場所的單位的場租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅;演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。

6.娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。

7.服務(wù)業(yè)

(1)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外其旅游閉改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

(3)旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額允許扣除付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

(4)旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

8.其他相關(guān)規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列順序核定其營業(yè)額：

(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

(2)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

(二)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)。

金融、保險(xiǎn)企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)折算人民幣營業(yè)額，保險(xiǎn)企業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)折算人民幣營業(yè)額，并計(jì)算營業(yè)稅。

六、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

為了貫徹合理負(fù)擔(dān)原則，照顧低收入的納稅人，同時(shí)考慮到稅收征收成本，《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅人個(gè)人取得的屬于營業(yè)稅征收范圍的收入金額，規(guī)定了起征點(diǎn)。

根據(jù)2002年12月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按月納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000~5000;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

納稅人營業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅;超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按其全部營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，某省規(guī)定營業(yè)稅按月納稅的起征點(diǎn)為1000元。如果某飲食店月營業(yè)額僅為900元，則該飲食店未達(dá)到起征點(diǎn)，不用繳納營業(yè)稅。如果該飲食店月營業(yè)額為1500元，超過起征點(diǎn)，應(yīng)按1500元計(jì)算繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：1-500×5%=75(元)。

此外，對(duì)于某些與人民群眾生活密切相關(guān)的行業(yè)，如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、紀(jì)念館、博物館、展覽館、圖書館，以及農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害舫治業(yè)務(wù)等，國家實(shí)行鼓勵(lì)發(fā)展的稅收政策，免征營業(yè)稅。對(duì)符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的下崗職工等，可享受一定免稅、減稅待遇。

七、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(一)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天?？劾U義務(wù)人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因納稅人之間的結(jié)算有多種形式，稅法對(duì)一些具體項(xiàng)目作了如下規(guī)定：

(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(二)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)

營業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人有注冊(cè)登記地，也有經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地，兩者在有些情況下是統(tǒng)一的，有些情況下是分開的。如何確定納稅地點(diǎn)不但關(guān)系到各地的經(jīng)濟(jì)利益，也關(guān)系到納稅人納稅是否便利，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否方便稅收征管。營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(4)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(5)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。

(6)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(7)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(三)營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10 日、15 日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照同定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以5 日、10日或者15日為一期納稅的，白期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1 日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)人解繳稅款期限比照營業(yè)稅納稅人有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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