四、計(jì)算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

1.西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

(1)2011年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。

②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。

(2)2012年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的專利權(quán)(成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為120萬(wàn)元)，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51 000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。

(3)其他資料：

①西山公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②西山公司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

③西山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

除上述資料外，不考慮其他因素。

(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

要求：

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。

(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。

【答案】

(1)西山公司2011年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法

西山公司2012年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法

(2)

2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000

貸：銀行存款 5 000

2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500×10%=350(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利 350

貸：投資收益 350

2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 350

貸：應(yīng)收股利 350

(3)

2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本 10 190

累計(jì)攤銷 120

貸：銀行存款 9 810

無(wú)形資產(chǎn) 450

營(yíng)業(yè)外收入 50

將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

①第一次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 800萬(wàn)元(48 000×10%)，產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對(duì)第一次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10 200萬(wàn)元(51 000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬(wàn)元(5 000-4 800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬(wàn)元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。

②對(duì)于被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整：

對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)3 000萬(wàn)元(51 000-48 000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=3 000-(6 000-3 500)=500(萬(wàn)元)，調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 250

--其他權(quán)益變動(dòng) 50

貸：盈余公積 25

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 225

資本公積--其他資本公 50

2012年4月28日：

被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利 1 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 1 200

2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收股利 1 200

甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(萬(wàn)元)

西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7 700×30%=2 310(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 2 310

貸：投資收益 2 310

(4)

2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)

=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600(萬(wàn)元)

2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

(1)某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬(wàn)元和9 000萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬(wàn)元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬(wàn)元和880萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。

(2)某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1 200萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬(wàn)元。

(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬(wàn)元。

(5)通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

要求：

(1)分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計(jì)算過(guò)程)。

(2)逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。

(3)分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。

(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

2012年末

賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債

存貨8 1209 000880220

固定資產(chǎn)4 8004 000800200

罰款300300

廣告費(fèi)024024060

捐贈(zèng)支出00

【解析】

存貨：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9 000-880=8 120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9000-8120=880(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬(wàn)元)。

固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000-1 200=4 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4 800-4 000=800(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬(wàn)元)。

罰款：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬(wàn)元;不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

廣告費(fèi)：支出25740萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際允許扣除的金額=170000×15%=25500(萬(wàn)元)，對(duì)于當(dāng)期超額的部分計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值為240萬(wàn)元(25740-25500)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=240×25%=60(萬(wàn)元)。

(2)

事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬(wàn)元，期初余額235萬(wàn)元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬(wàn)元)。

事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬(wàn)元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。

事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬(wàn)元，期初余額為0萬(wàn)元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。

(3)

2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575(萬(wàn)元)。

(4)

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 2 575

遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 2 420

遞延所得稅負(fù)債 200

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