四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

(1)2011年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

(2)2012年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

(3)其他資料：

①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

除上述資料外，不考慮其他因素。

(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

要求：

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

【答案】

(1)西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法

西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法

(2)

2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資 5 000

貸：銀行存款 5 000

2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

西山公司應(yīng)確認的投資收益=3 500×10%=350(萬元)

借：應(yīng)收股利 350

貸：投資收益 350

2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 350

貸：應(yīng)收股利 350

(3)

2012年1月1日進一步取得甲公司20%股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資--成本 10 190

累計攤銷 120

貸：銀行存款 9 810

無形資產(chǎn) 450

營業(yè)外收入 50

將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

①第一次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800萬元(48 000×10%)，產(chǎn)生正商譽，不需要對第一次投資的初始投資成本進行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10 200萬元(51 000×20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽200萬元(5 000-4 800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進行調(diào)整。

②對于被投資單位兩次投資時點可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：

對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動3 000萬元(51 000-48 000)，其中實現(xiàn)凈利潤6 000萬元，分配現(xiàn)金股利3 500萬元，所有者權(quán)益的其他變動=3 000-(6 000-3 500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 250

--其他權(quán)益變動 50

貸：盈余公積 25

利潤分配--未分配利潤 225

資本公積--其他資本公 50

2012年4月28日：

被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200(萬元)

借：應(yīng)收股利 1 200

貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 1 200

2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收股利 1 200

甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(萬元)

西山公司確認應(yīng)享有的金額=7 700×30%=2 310(萬元)

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 2 310

貸：投資收益 2 310

(4)

2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)

=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600(萬元)

2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。

(2)某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1 200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。

(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(4)當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費用為25 740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬元。

(5)通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

要求：

(1)分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。

(2)逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。

(3)分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。

(4)編制甲公司2012年度與確認所得稅費用(或收益)相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)

2012年末

賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債

存貨8 1209 000880220

固定資產(chǎn)4 8004 000800200

罰款300300

廣告費024024060

捐贈支出00

【解析】

存貨：2012年年末存貨的賬面價值=9 000-880=8 120(萬元)，計稅基礎(chǔ)為9 000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元)。

固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=4 800-4 000=800(萬元)，遞延所得稅負債的余額=800×25%=200(萬元)。

罰款：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元;不產(chǎn)生暫時性差異。

廣告費：支出25740萬元，當(dāng)期實際允許扣除的金額=170000×15%=25500(萬元)，對于當(dāng)期超額的部分計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值為240萬元(25740-25500)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)=240×25%=60(萬元)。

(2)

事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。

事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認遞延所得稅負債200萬元。

事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

(3)

2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420(萬元)，所得稅費用=2 420+15+200-60=2 575(萬元)。

(4)

會計分錄為：

借：所得稅費用 2 575

遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 2 420

遞延所得稅負債 200

（責(zé)任編輯：）

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