第四節(jié)　建造合同收入的確認和計量

一、建造合同的類型

建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

二、合同的分立與合并

(一) 合同分立

一項包括建造數(shù)項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同：

(1) 每項資產均有獨立的建造計劃;

(2) 與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;

(3) 每項資產的收入和成本可以單獨辨認。

(二) 合同合并

一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應當合并為單項合同：

(1) 該組合同按“一攬子” 交易簽訂;

(2) 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;

(3) 該組合同同時或依次履行。

(三) 追加資產的建造

追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

(1) 該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產存在重大差異;

(2) 議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。

三、建造合同收入和成本的內容

(一) 建造合同收入

建造合同收入，包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

(二) 建造合同成本

建造合同成本，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益。

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

四、合同結果能夠可靠估計時的處理

在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

企業(yè)應當區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計。

企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

(1) 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例;

(2) 已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例;

(3) 實際測定的完工進度。

五、合同結果不能夠可靠估計時的處理

1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

2.合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

六、合同預計損失的處理

建造承包商正在建造的資產，類似于工業(yè)企業(yè)的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。

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