五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

(1)2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。

12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬元已扣除。

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。

③12月10日，與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%.至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))，稅率為5%.假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量。

④12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

⑤12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實(shí)際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實(shí)際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

(2)2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：

單位：萬元

項(xiàng)　目　金　額

一、營業(yè)收入　5 000

減：營業(yè)成本　4 000

營業(yè)稅金及附加　50

銷售費(fèi)用　200

管理費(fèi)用　300

財務(wù)費(fèi)用　30

資產(chǎn)減值損失　0

加：公允價值變動收益　0

投資收益　100

二、營業(yè)利潤　520

加：營業(yè)外收入　70

減：營業(yè)外支出　20

三、利潤總額　570

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄

①12月1日：

借：發(fā)出商品200(100×2)

貸：庫存商品200

12月31日

借：應(yīng)收賬款 210.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30.6

借：主營業(yè)務(wù)成本120(60×2)

貸：發(fā)出商品120

借：銀行存款 208.8

銷售費(fèi)用 1.8

貸：應(yīng)收賬款 210.6

②12月5日

借：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

貸：應(yīng)收賬款117

借：庫存商品70

貸：主營業(yè)務(wù)成本70

③12月10日

借：銀行存款20

貸：預(yù)收賬款20

12月31日

借：勞務(wù)成本40

貸：應(yīng)付職工薪酬40

借：預(yù)收賬款60

貸：其他業(yè)務(wù)收入60(200×30%)

借：其他業(yè)務(wù)成本39[(40+90)×30%]

貸：勞務(wù)成本39

借：營業(yè)稅金及附加3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3(60×3%)

④12月15日

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2600(3900×1000/1500)

——公允價值變動300(450×1000/1500)

投資收益100

借：公允價值變動損益300

貸：投資收益300

12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200[500×3.3-(4350-2600-300)]

貸：公允價值變動損益200

⑤12月31日

借：生產(chǎn)成本234

管理費(fèi)用117

貸：應(yīng)付職工薪酬351

借：應(yīng)付職工薪酬351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300(200+100)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

借：主營業(yè)務(wù)成本240(160+80)

貸：庫存商品240

⑥12月31日

借：長期應(yīng)收款3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500

未實(shí)現(xiàn)融資收益500

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品2000

(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。

項(xiàng)目金額調(diào)整后金額

一、營業(yè)收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)

減：營業(yè)成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)

營業(yè)稅金及附加50 53(50+3)

銷售費(fèi)用　200　201.8(200+1.8)

管理費(fèi)用300 417(300+117)

財務(wù)費(fèi)用30 30

資產(chǎn)減值損失0 0

加：公允價值變動收益0-100(-300+200)

投資收益100 500(100+100+300)

二、營業(yè)利潤　520　1309.2

加：營業(yè)外收入70 70

減：營業(yè)外支出20 20

三、利潤總額　570　1359.2

2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報出。

2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：

(1)存貨

2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。

150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。

甲公司期末按單項(xiàng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元。

②甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

(3)無形資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2 400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬元。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2 200萬元。

②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元。

③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及"利潤分配——未分配利潤"的調(diào)整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)存貨跌價準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價。

甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)

甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。

乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)

乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)

所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)

N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)

N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)

N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。

所以要沖銷多計提跌價準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：存貨跌價準(zhǔn)備600

貸：以前年度損益調(diào)整600

借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整50

(2)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，導(dǎo)致其可收回金額為0，此時應(yīng)該將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元也是錯誤的。

更正分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理1400

貸：累計折舊4600

固定資產(chǎn)6000

借：以前年度損益調(diào)整1400

貸：固定資產(chǎn)清理1400

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400

貸：以前年度損益調(diào)整1400

E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額=1400×25%=350(萬元)，但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462-355=112(萬元)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：以前年度損益調(diào)整112

貸：遞延所得稅資產(chǎn)112

(3)無形資產(chǎn)處理不正確。

無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價值=2400-240=2160(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整 40(240-200)(注：此處因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計攤銷計入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本更合適，同時當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計攤銷影響損益。但此題中沒有給出產(chǎn)品是否銷售，所以估計其出題思路是將其計入當(dāng)期損益，這里大家可以討論討論)

貸：累計攤銷40

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000-960)

貸：以前年度損益調(diào)整40

借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整240

以前年度損益調(diào)整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬元)，轉(zhuǎn)入利潤分配。

借：以前年度損益調(diào)整778

貸：利潤分配——未分配利潤778

借：利潤分配——未分配利潤 77.8

貸：盈余公積 77.8

相關(guān)內(nèi)容：

會計職稱中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》考試歷年真題及解析

（責(zé)任編輯：xll）