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第五節(jié)印花稅法律制度

1.納稅人

(1)印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。

(2)簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

(3)在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

2.征稅范圍

(1)經(jīng)濟合同(10 類)：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同(包括融資租賃合同)、財產(chǎn)保險合同、技術合同

【解釋1】技術合同包括技術開發(fā)合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同。其中，技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產(chǎn)權轉移書據(jù)

(2)產(chǎn)權轉移書據(jù)

產(chǎn)權轉移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5 項產(chǎn)權的轉移書據(jù)。

【解釋1】財產(chǎn)所有權轉移書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機關登記注冊的不動產(chǎn)、動產(chǎn)的所有權轉移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權轉移書據(jù)。

【解釋2】土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅。

(3)營業(yè)賬簿

(4)權利、許可證照

權利、許可證照包括房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

3.計稅依據(jù)

(1)合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

【解釋1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。

【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

(3)不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照(房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)，以憑證或賬簿件數(shù)作為計稅依據(jù)。

(1)法定憑證免稅

①已繳納印花稅憑證的副本或者抄本;

②財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。

(2)免稅額應納稅額不足0.1 元的，免征印花稅。

(3)其他規(guī)定(包括但不限于)

①國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。

②對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花。

③對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花;所開立的各類單據(jù)，不再貼花。

④企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。

⑤農(nóng)牧業(yè)保險合同，免征印花稅。

⑥書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間而書立的憑證，免征印花稅。

⑦出版合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，免征印花稅。

⑧無息、貼息貸款合同，免征印花稅。

第六節(jié)資源稅法律制度

1.納稅人

(1)資源稅的納稅人是指在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

(2)中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。

【解釋1】資源稅是對在我國“境內(nèi)”生產(chǎn)或者開采應稅礦產(chǎn)品的單位或者個人征收，“進口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。

【解釋2】資源稅是對開采或者生產(chǎn)應稅礦產(chǎn)品進行銷售或者自用的單位和個人，在“銷售或者自用”時的一次性征收，而對“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品的單位和個人不征收資源稅。

【解釋3】資源稅的納稅人，不僅包括中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

2.征稅范圍

目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：(1)原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油

3.稅目和稅額

(1)資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國務院確定。

(2)資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財政部、國家稅務總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定

4.適用稅額的特殊規(guī)定

(1)納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算;不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

(3)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅;其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

(2)特殊規(guī)定

①納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

②納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

③原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

④納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

6.稅收減免

開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅

7.納稅義務發(fā)生時間

(1)納稅人采取分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

(3)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

(4)納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

(5)扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

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