四、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人取得的各項(xiàng)所得減去按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用后的余額(即應(yīng)納稅所得額)。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)按照取得的憑證上的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

(一)個(gè)人所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家，在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員，在1600元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加3200元的費(fèi)用扣除額，即扣除4800元。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)人成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除1600元。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

①自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅;對證券市場個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

除上述規(guī)定外，對個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

(二)每次收入的確定

1.勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次。

五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)國家有關(guān)稅收規(guī)定，對適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得，運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

(二)稅額扣除

納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其中：

1.已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，是指個(gè)人從中國境外取得所得并在境外實(shí)際繳納的稅額，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代為承擔(dān)的稅額。

2.按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照稅法適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))、分項(xiàng)計(jì)算。

3.個(gè)人從中國境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款;超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，但可以在以后年度扣除限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣.補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

六、個(gè)人所得稅減免規(guī)定

(一)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，下列各項(xiàng)所得，免納個(gè)人所得稅：

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼：是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

5.保險(xiǎn)賠款;

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職T的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

10.按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人提取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

11.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

12.對個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。

13.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

(二)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，有下列情況之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;

3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

七、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)與繳納

1.納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅義務(wù)人自行申報(bào)兩種計(jì)征辦法。其中以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

(1)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。除自行申報(bào)納稅的情形之外，一律實(shí)行代扣代繳。自行申報(bào)納稅義務(wù)人，應(yīng)該在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅義務(wù)人從中國境外取得所得的，應(yīng)該在戶籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在兩處以上取得的所得，按照稅法第八條規(guī)定需合并計(jì)算納稅的，由納稅義務(wù)人申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在其中一處稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅義務(wù)人要求變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

2.個(gè)人所得稅納稅期限

扣繳義務(wù)人、自行申報(bào)納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

(1)工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，然后按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)。

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫。納稅義務(wù)人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

(4)從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送個(gè)人所得稅報(bào)告表或納稅申報(bào)表。如遇特殊原因，不能按照規(guī)定期限報(bào)送時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期內(nèi)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期。

(5)對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，以結(jié)付利息的儲蓄機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，實(shí)行代扣代繳?？劾U義務(wù)人在向儲戶結(jié)付利息時(shí)，依法代扣代繳稅款。

儲蓄機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)。結(jié)付利息，包括儲戶取款時(shí)結(jié)付利息、活期存款結(jié)息日結(jié)付利息和辦理儲蓄存款自動轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時(shí)結(jié)付利息等。扣繳義務(wù)人代扣代繳，應(yīng)當(dāng)在給儲戶的利息給付單上注明。

(6)外籍個(gè)人和港澳臺居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得儲蓄存款的利息所得，其居民國(地區(qū))與我國(內(nèi)地)簽訂的稅收協(xié)定(包括內(nèi)地與香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)分別簽訂的稅收安排)規(guī)定的稅率低于我國法律法規(guī)規(guī)定的稅率的，可以享受協(xié)定待遇，但須提交享受稅收協(xié)定待遇申請表;協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定的稅率的，按我國法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

繳納稅款和報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、納稅申報(bào)表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

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