(2)20×1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 45(倒擠)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104

(期初攤余成本1041×實際利率10%)

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×1年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1 041+45=1 086(元)或1041+104-59=1086(元)

(3)20×2年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 50(倒擠)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 109

(期初攤余成本1086×實際利率10%)

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×2年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1 086+50=1 136(元)。

(4)20×3年12月31，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 55(倒擠)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

(期初攤余成本1136×實際利率10%)

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×3年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1 136+55=1 191(元)。

(5)20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　59

(250-41-45-50-55=59)(先倒擠)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

(最后倒擠)

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 1 250

貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 250

【考試注意問題1】如何計算某一年度的投資收益?

【解答】期初攤余成本×實際利率;

【考試注意問題2】如何計算該投資債券累計實現(xiàn)的投資收益?

【解答】簡便計算=累計其他貨幣資金借方合計-其他貨幣資金貸方合計=59×5+1250-1000=545(元)。

【考試注意問題3】如何計算某期末持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)

【解答】初始成本+利息調(diào)整攤銷額

【簡便計算方法】某期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率。

【例題?單選題】2011年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本債券面值1200萬元，支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，期限為3年，票面年利率為5%。甲公司擬持有該債券至到期，甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

A.120

B.258

C.270

D.318

【答案】D

【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200×5%×3+1200)-1 062=318(萬元)。本題無需計算實際利率。

【例題?單選題】2011年1月1日，甲公司以1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

A.82.83

B.50

C.82.53

D.20

【答案】A

【解析】2011年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(面值×票面利率=1000×10%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.83

(期初攤余成本×實際利率=1100×7.53%)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　17.17

【拓展問題】如果問該債券的賬面價值。

則2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價值)為1082.83萬元(1100-17.17)。

【相關(guān)鏈接】針對到期一次還本付息的債券：

資產(chǎn)負債表日：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

——利息調(diào)整(差額或貸)

貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

第一期期末的攤余成本(賬面價值)=初始攤余成本+利息調(diào)整攤銷額+應(yīng)計利息;

第二期期末的攤余成本(賬面價值)=第一期期末攤余成本+利息調(diào)整攤銷額+應(yīng)計利息。

【例題?計算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

2007年1月1日，甲公司通過證券公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

【答案】

(1)取得

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

——利息調(diào)整　　　　　　　　　 100

貸：其他貨幣資金-存出投資款　　　　　　　　　　 1100

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　　　　　　　　　100

(1000×10%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.4

(1100×6.4%)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　29.6(倒擠)

2007年12月31日持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)

=1100+利息調(diào)整攤銷額(-29.6)+應(yīng)計利息100

=1170.4(萬元)。

其他年份(略)

【例題?單選題】針對一次還本付息的債券投資，某期期末根據(jù)面值與票面利率確認(rèn)的利息，計入(　　)。

A.持有至到期投資——應(yīng)計利息

B.應(yīng)收利息

C.應(yīng)付利息

D.持有至到期投資——利息調(diào)整

【答案】A

【解析】針對一次還本付息的債券投資，某期末根據(jù)面值與票面利率確認(rèn)的利息，計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。

【例題?多選題】攤余成本是指該金融資產(chǎn)經(jīng)過(　　)調(diào)整后的結(jié)果。

A.扣除已償還的本金

B.扣除已發(fā)生的減值損失

C.加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

D.加上或減去采用票面利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

【答案】ABC

【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過下面調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)扣除已發(fā)生的減值損失;

(3)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(利息調(diào)整的攤銷額)。

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