三、事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會計處理

(一)財政補助收入的核算

1.財政補助收入管理要求

財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。

2.財政補助收入的確認和計量

財政補助收入和財政的支付方式有關(guān)系?？傮w上我國實行國庫集中收付制度，有兩種支付方式：財政直接支付;財政授權(quán)支付。對于沒有實行國庫集中收付制度的單位，采用傳統(tǒng)的支付方式：財政實撥資金。

(1)財政直接支付

一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出，比如工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出等。財政直接支付是財政部門直接將款項支付給收款單位，不支付給事業(yè)單位。預(yù)算單位應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認收入。

賬務(wù)處理：

財政直接支付方式下，支付時直接借記有關(guān)支出，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的工資，事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項，事業(yè)單位的會計處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目;同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

(2)財政授權(quán)支付

此種方式下有個待結(jié)算賬戶：零余額賬戶用款額度。財政授權(quán)支付程序適用于未納入財政直接支付的財政性資金和零星支出。事業(yè)單位應(yīng)于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認收入。

賬務(wù)處理：

①收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，借記“零余額賬戶用款額度”(過渡性的待結(jié)算賬戶，相當(dāng)于企業(yè)的銀行存款)科目，貸記 “財政補助收入”科目。

②事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;

③對于購入固定資產(chǎn)的，借“事業(yè)支出”，貸“零余額賬戶用款額度”，同時，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目;

④事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

3.財政實撥資金

財政部門在審核后，將資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。

賬務(wù)處理：

事業(yè)單位按收款通知書所列金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

(二)事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

1.事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入，比如學(xué)校要做教育等，即事業(yè)單位一定要有自己的專業(yè)活動。事業(yè)單位若實行“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計入事業(yè)收入。在收到財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。還有些單位，實行結(jié)余上繳財政專戶辦法，平時取得收入時，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時，再將應(yīng)上繳財政專戶部分扣除，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

會計期末，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

2.事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所發(fā)生的支出。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目，應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”科目核算。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

會計期末，將“事業(yè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

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