明細賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下：

(1)三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。

三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等往來結(jié)算賬戶。

(2)多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。這種格式適用于成本費用類科目的明細核算。

在實際工作中，成本費用類科目的明細賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記。這類明細賬也可以在借方設(shè)專欄的情況下，貸方設(shè)一總的金額欄，再設(shè)一余額欄。

(3)數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。

采用數(shù)量金額式明細分類賬提供了企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)物資的數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細資料，從而能加強財產(chǎn)物資的實物管理和使用監(jiān)督，可以保證這些財產(chǎn)物資的安全完整。

(4)橫線登記式明細分類賬。

三、對賬和結(jié)賬

(一)對賬

為了保證賬簿所提供的會計資料正確、真實、可靠，會計人員在登記賬簿時，一定要有高度的責(zé)任心，切不可馬虎。記完賬后，還應(yīng)定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括：

1.賬證核對

賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍然可能發(fā)生賬證不符的情況。因此，記完賬后，要將賬簿記錄與會計憑證進行核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

會計期末，如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，還有必要重新進行賬證核對，但這時的賬證核對是通過試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯誤之后再按一定的線索進行。

2.賬賬核對

各個會計賬簿是一個有機的整體，既有分工，又有銜接，總的目的就是為了全面、系統(tǒng)、綜合地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動與財務(wù)收支情況。各種賬簿之間的這種銜接依存關(guān)系就是常說的勾稽關(guān)系。利用這種關(guān)系，可以通過賬簿的相互核對發(fā)現(xiàn)記賬工作是否有誤。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，就應(yīng)立即更正，做到賬賬相符。

賬簿之間的核對包括以下內(nèi)容：

(1)核對總分類賬簿的記錄。按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關(guān)系。通過這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。(2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細分類賬的期末余額之和核對相符。

(3)總分類賬簿與序時賬簿核對。如前所述，我國企事業(yè)單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬必須每天與庫存現(xiàn)金核對相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。

(4)明細分類賬簿之間的核對。例如，會計部門有關(guān)實物資產(chǎn)的明細賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符。核對的方法一般是由財產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報會計部門核對。

3.賬實核對

賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。賬實核對的內(nèi)容主要有：

(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;

(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符;

(3)各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符;

(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。

造成賬實不符的原因是多方面的，如財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗;財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯;由于管理不善、制度不嚴造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜;在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記;由于有關(guān)憑證未到，形成未達賬項，造成結(jié)算雙方賬實不符;以及發(fā)生意外災(zāi)害等。因此需要通過定期的財產(chǎn)清查來彌補漏洞，保證會計信息真實可靠，提高企業(yè)管理水平。

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2012年初級會計師考試科目初級會計實務(wù)知識點解析匯總二

（責(zé)任編輯：xll）

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