借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

借：管理費用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

【例題9·多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確的有(　)。

A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化

B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化

C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費用化

D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化

『正確答案』AE

『答案解析』研究階段的支出應(yīng)全部費用化，選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計入當期損益，選項CD不正確。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2.無形資產(chǎn)的攤銷方法

無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。

無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用年限平均法攤銷。

無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。

已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

攤銷時：

借：管理費用

貸：累計攤銷

(四)無形資產(chǎn)的減值

可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

[例4—15](教材P286)某企業(yè)20×6年1月5日，購入一項專權(quán)，實際支付價款300000元，預(yù)計使用年限為10年，20×9年12月31日，該項專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無公允價值，該項專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計剩余使用年限為5年。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

『正確答案』

(1)計算該項專利權(quán)在計提減值準備前的賬面余額。

賬面余額=300000-300000/10×4=180000(元)

(2)計提減值準備

應(yīng)計提的減值準備=180000-120000=60000(元)

借：資產(chǎn)減值損失60000

貸：無形資產(chǎn)減值準備 60000

(3)計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120000/5=24000(元)

【例題10】甲股份有限公司無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

(2)2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

要求：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

(2)計算2011年12月31日計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值。

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。

(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。

(答案中的金額單位用萬元表示)

『答案解析』

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄

借：無形資產(chǎn)　300

貸：銀行存款　300

(2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值

賬面價值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(萬元)

(3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失35.5(177.5-142)

貸：無形資產(chǎn)減值準備35.5

(4)計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面價值

該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24(萬元)

2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=142-24=118(萬元)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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