二、竣工決算的內(nèi)容和編制

(一)竣工決算的內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算應(yīng)包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)財(cái)政部、國家發(fā)改委和住房城鄉(xiāng)建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，竣工決算是由竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程竣工造價(jià)對比分析四部分組成。其中竣工財(cái)務(wù)決算說明書和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表兩部分又稱建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容?？⒐へ?cái)務(wù)決算是正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)。

1.竣工財(cái)務(wù)決算說明書

竣工財(cái)務(wù)決算說明書主要反映竣工工程建設(shè)成果和經(jīng)驗(yàn)，是對竣工決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充說明的文件，是全面考核分析工程投資與造價(jià)的書面總結(jié)，是竣工決算報(bào)告的重要組成部分，其內(nèi)容主要包括：

(1)項(xiàng)目概況6—般從進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價(jià)方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度方面主要說明開工和學(xué)工時(shí)間，對照合理工期和要求工期分析是提前還是延期;質(zhì)量方面主要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或相當(dāng)一級質(zhì)量監(jiān)督部門的驗(yàn)收評定等級、合格率和優(yōu)良品率;安全方面主要根據(jù)勞動(dòng)工資和施工部門的記錄，對有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明;造價(jià)方面主要對照概算造價(jià)，說明節(jié)約或超支的情況，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。

(2)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況。

(3)項(xiàng)目建設(shè)資金計(jì)劃及到位情況，財(cái)政資金支出預(yù)算、投資計(jì)劃及到位情況。

(4)項(xiàng)目建設(shè)資金使用、項(xiàng)目結(jié)余資金等分配情況。

(5)項(xiàng)目概(預(yù))算執(zhí)行情況及分析，竣工實(shí)際完成投資與概算差異及原因分析。

(6)尾工工程情況。項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)齒尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算總投資的5%。

(7)歷次審計(jì)、檢查、審核、稽查意見及整改落實(shí)情況。

(8)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況。概算執(zhí)行情況分析，根據(jù)實(shí)際投資完成額與概算進(jìn)行對比分析;新增生產(chǎn)能力的效益分析，月交付使用財(cái)產(chǎn)占總投資額的比例，不增加固定資產(chǎn)的造價(jià)占投資總額的比例，分析有機(jī)構(gòu)成和成果。

(9)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、主要問題和建議P

(10)預(yù)備費(fèi)動(dòng)用情況。

(11)項(xiàng)目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、政府采購情況、合同履行情況。

(12)征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況。

(13)需說明的其他事項(xiàng)。

2.竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表包括：基本建設(shè)項(xiàng)目概況表，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表，基本建設(shè)項(xiàng)目資金情況明細(xì)表，基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表，基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，待攤投資明細(xì)表，待核銷基建支出明細(xì)表，轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表等。

3.建設(shè)工程竣工圖

建設(shè)工程竣工圖是真實(shí)地記錄各種地上、地下建筑物和構(gòu)筑物等情況的技術(shù)文件，是工程進(jìn)行交工驗(yàn)收、維護(hù)、改建和擴(kuò)建的依據(jù)，是國家的重要技術(shù)檔案。全國各建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工單位和各主管部門都要認(rèn)真做好竣工圖的編制工作/國家規(guī)定：各項(xiàng)新建、擴(kuò)建、改建的基本建設(shè)工程，特別是基礎(chǔ)、地下建筑、管線、結(jié)構(gòu)、井巷、橋梁、隧道、港口、水壩以及設(shè)備安裝等隱蔽部位，都要編制竣工圖。為確?？⒐D質(zhì)量，必須在施工過程中(不能在竣工后)及時(shí)做好隱蔽工程檢查記錄，整理好設(shè)計(jì)變更文件。編制竣工圖的形式和深度，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對待，其具體要求包括：

(1)凡按圖竣工沒有變動(dòng)的，由承包人(包括總包和分包承包人，下同)在原施工圖上加蓋“竣工圖”標(biāo)志后，即作為竣工圖。

(2)凡在施工過程中，雖有一般性設(shè)計(jì)變更，但能將原施工圖加以修改補(bǔ)充作為竣工圖的，可不重新繪制，由承包人負(fù)責(zé)在原施工圖(必須是新藍(lán)圖)上注明修改的部分，并附以設(shè)計(jì)變更通知單和施工說明，加蓋“竣工圖”標(biāo)志后，作為竣工圖。

(3)凡結(jié)構(gòu)形式改變、施工工藝改變、平面布置改變、項(xiàng)目改變以及有其他重大改變，不宜再在原施工圖上修改、補(bǔ)充時(shí)，應(yīng)重新繪制改變后的竣工圖。由原設(shè)計(jì)原因造成的，由設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)重新繪制;由施工原因造成的，由承包人負(fù)責(zé)重新繪圖;由其他原因造成的，由建設(shè)單位自行繪制或委托設(shè)計(jì)單位繪制。承包人負(fù)責(zé)在新圖上加蓋“竣工圖”標(biāo)志，并附以有關(guān)記錄和說明，作為竣工圖。

(4)為了滿足竣工驗(yàn)收和竣工決算需要，還應(yīng)繪制反映竣工工程全部內(nèi)容的工程設(shè)計(jì)平面示意圖。

(5)重大的改建、擴(kuò)建工程項(xiàng)目涉及原有的工程項(xiàng)目變更時(shí)，應(yīng)將相關(guān)項(xiàng)目的竣工圖資料統(tǒng)一整理歸檔，并在原圖案卷內(nèi)增補(bǔ)必要的說明一起歸檔。

4.工程造價(jià)對比分析

對控制工程造價(jià)所采取的措施、效果及其動(dòng)態(tài)的變化需要進(jìn)行認(rèn)真地比較對比，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。批準(zhǔn)的概算是考核建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)。在分析時(shí)，可先對比整個(gè)項(xiàng)目的總概算，然后將建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具費(fèi)和其他工程費(fèi)用逐一與竣工決算表中所提供的實(shí)際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料及批準(zhǔn)的概算、預(yù)算指標(biāo)、實(shí)際的工程造價(jià)進(jìn)行對比分析，以確定竣工項(xiàng)目總造價(jià)是節(jié)約還是超支，并在對比的基礎(chǔ)上，總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，找出節(jié)約和超支的內(nèi)容和原因，提出改進(jìn)措施。在實(shí)際工作中，應(yīng)主要分析以下內(nèi)容：

(1)考核主要實(shí)物工程量。對于實(shí)物工程量出入比較大的情況，必須查明原因。

(2)考核主要材料消耗量。要按照竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超概算的消耗量，查明是在工程的哪個(gè)環(huán)節(jié)超出量最大，再進(jìn)一步查明超耗的原因。

(3)考核建設(shè)單位管理費(fèi)、措施費(fèi)和間接費(fèi)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。建設(shè)單位管理費(fèi)、措施費(fèi)和間接費(fèi)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要按照國家和各地的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)竣工決算報(bào)表中所列的建設(shè)單位管理費(fèi)與概預(yù)算所列的建設(shè)單位管理費(fèi)數(shù)額進(jìn)行比較，依據(jù)規(guī)定查明是否多列或少列的費(fèi)用項(xiàng)目，確定其節(jié)約超支的數(shù)額，并查明原因。

(二)竣工決算的編制

1.建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制條件

編制工程竣工決算應(yīng)具備下列條件：

(1)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)所確定的工程內(nèi)容已完成;

(2)單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算已完成;

(3)收尾工程投資和預(yù)留費(fèi)用不超過規(guī)定的比例;

(4)涉及法律訴訟、工程質(zhì)量糾紛的事項(xiàng)已處理完畢;..

(5)其他影響工程竣工決算編制的重大問題已解決。

2.建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制依據(jù)

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算應(yīng)依據(jù)下列資料編制：

(1)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部第81號令)等法律、法規(guī)和規(guī)范性文件;

(2)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書及立項(xiàng)批復(fù)文件;

(3)項(xiàng)目總概算書和單項(xiàng)工程概算書文件;

(4)經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件及設(shè)計(jì)交底、圖紙會(huì)審資料;

(5)招標(biāo)文件和最高投標(biāo)限價(jià);

(6)工程合同文件;

(7)項(xiàng)目竣工結(jié)算文件;

(8)工程簽證、工程索賠等合同價(jià)款調(diào)整文件;

(9)設(shè)備、材料調(diào)價(jià)文件記錄;

(10)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理資料;

(11)其他有關(guān)項(xiàng)目管理的文件。

3.竣工決算的編制要求

為了嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收制度，正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，所有新建、擴(kuò)建和改建等建設(shè)項(xiàng)目竣工后，都應(yīng)及時(shí)、完整、正確的編制好竣工決算。建設(shè)單要做好以下工作：

(1)按照規(guī)定組織竣工驗(yàn)收，保證竣工決算的及時(shí)性。對建設(shè)工程的全面考核，所有的建設(shè)項(xiàng)目(或單項(xiàng)工程)按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建成后，具備了投產(chǎn)和使用條件的，都要及時(shí)組織驗(yàn)收。對于竣工驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)查明原因，采取措施加以解決，以保證建設(shè)項(xiàng)目按時(shí)交付使用和及時(shí)編制竣工決算。

(2)積累、整理竣工項(xiàng)目資料，保證竣工決算的完整性。積累、整理竣工項(xiàng)目資料是編制竣工決算的基礎(chǔ)工作，它關(guān)系到竣工決算的完整性和質(zhì)量的好壞。因此，在建設(shè)過程中，建設(shè)單位必須隨時(shí)收集項(xiàng)目建設(shè)的各種資料，并在竣工驗(yàn)收前，對各種資料進(jìn)行系統(tǒng)整理，分類立卷，為編制竣工決算提供完整的數(shù)據(jù)資料，為投產(chǎn)后加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理提供依據(jù)。在工程竣工時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種基礎(chǔ)資料與竣工決算一起移交給生產(chǎn)單位或使用單位。

(3)清理、核對各項(xiàng)賬目，保證竣工決算的正確性。工程竣工后，建設(shè)單位要認(rèn)真核實(shí)各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的建設(shè)成本;做好各項(xiàng)賬務(wù)、物資以及債權(quán)的清理結(jié)余工作，應(yīng)償還的及時(shí)償還，該收回的應(yīng)及時(shí)收回，對各種結(jié)余的材料、設(shè)備、施工機(jī)械工具等，要逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)，妥善保管，按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理不得任意侵占;對竣工后的結(jié)余資金，要按規(guī)定上交財(cái)政部門或上級主管部門。在完成上述工作，核實(shí)了各項(xiàng)數(shù)字的基礎(chǔ)上，正確編制從年初起到竣工月份止的竣工年度財(cái)務(wù)決算，以便根據(jù)歷年的財(cái)務(wù)決算和竣工年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行整理匯總，編制建設(shè)項(xiàng)目竣工決算。

4.竣工決算的編制程序

竣工決算的編制程序分為前期準(zhǔn)備、實(shí)施、完成和資料歸檔四個(gè)階段。-

(1)前期準(zhǔn)備工作階段的主要工作內(nèi)容如下：

1)了解編制工程竣工決算建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，收集和整理基本的編制資料。在編制竣工決算文件之前，應(yīng)系統(tǒng)地整理所有的技術(shù)資料、工料結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件、施工圖紙和各種變更與簽證資料，并分析它們的準(zhǔn)確性。完整、齊全的資料，是準(zhǔn)確而迅速編制竣工決算的必要條件。

2)確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，配置相應(yīng)的編制人員。

3)制定切實(shí)可行、符合建設(shè)項(xiàng)目情況的編制計(jì)劃。

4)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對成員進(jìn)行培訓(xùn)。

(2)實(shí)施階段主要工作內(nèi)容如下：

1)收集完整的編制程序依據(jù)資料。在收集、整理和分析有關(guān)資料中，要特別注意建

設(shè)工程從籌建到竣工投產(chǎn)或使用的全部費(fèi)用的各項(xiàng)賬務(wù)，債權(quán)和債務(wù)的清理，做到工程完畢賬目清晰，即要核對賬目，又要查點(diǎn)庫存實(shí)物的數(shù)量，做到賬與物相等，賬與賬相符，對結(jié)余的各種材料、工器具和設(shè)備，要逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)，妥善管理，并按規(guī)定及時(shí)處理，收回資金。對各種往來款項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行全面清理，為編制竣工決算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和結(jié)果。..

2)協(xié)助建設(shè)單位做好各項(xiàng)清理工作。

3)編制完成規(guī)范的工作底稿。

4)對過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)與建設(shè)單位進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致意見。

5)與建設(shè)單位相關(guān)部門一起做好實(shí)際支出與批復(fù)概算的對比分析工作。重新核實(shí)各單位工程、單項(xiàng)工程造價(jià)，將竣工資料與原設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行查對、核實(shí)，必要時(shí)可實(shí)地測量，確認(rèn)實(shí)際變更情況;根據(jù)經(jīng)審定的承包人竣工結(jié)算等原始資料，按照有關(guān)規(guī)定對原概、預(yù)算進(jìn)行增減調(diào)整，重新核定工程造價(jià)。

(3)完成階段主要工作內(nèi)容如下：

1)完成工程竣工決算編制咨詢報(bào)告、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表及附表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書、相關(guān)附件等。清理、裝訂好竣工圖。作好工程造價(jià)對比分析。

2)與建設(shè)單位溝通工程竣工決算的所用事項(xiàng)。

3)經(jīng)工程造價(jià)咨詢企業(yè)內(nèi)部復(fù)核后，出具正式0：程竣工決算編制成果文件。

(4)資料歸檔階段主要工作內(nèi)容如下：

1)工程竣工決算編制過程中形成的工作底稿應(yīng)進(jìn)行分類整理，與工程竣工決算編制成果文件一并形成歸檔紙質(zhì)資料。

2)對工作底稿、編制數(shù)據(jù)、工程竣工決算報(bào)告進(jìn)行電子化處理，形成電子檔案。

將上述編寫的文字說明和填寫的表格經(jīng)核對無誤，裝訂成冊，即建設(shè)工程竣工決算文

件。將其上報(bào)主管部門審查，并把其中財(cái)務(wù)成本部分送交開戶銀行簽證?？⒐Q算在上報(bào)主管部門的同時(shí)，抄送有關(guān)設(shè)計(jì)單位。

(三)竣工決算的審核

1.審核程序

根據(jù)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》(財(cái)建〔2016〕.503)的規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中、小型項(xiàng)目不得超過2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月。

中央項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，由財(cái)政部制定統(tǒng)一的審核批復(fù)管理制度和操作規(guī)程。中央項(xiàng)目主管部門本級以及不向財(cái)政部報(bào)送年度部門決算的中央單位的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，由財(cái)政部批復(fù);其他中央項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，由中央項(xiàng)目主管部門負(fù)責(zé)批復(fù)，報(bào)財(cái)政部備案。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。地方項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核批復(fù)管理職責(zé)和程序要求由同級財(cái)政部門確定。

財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門對項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算實(shí)行先審核、后批復(fù)的辦法，可以委托預(yù)算評審機(jī)構(gòu)或者有專業(yè)能力的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。

2.審核內(nèi)容

財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門審核批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：

(1)工程價(jià)款結(jié)算是否準(zhǔn)確，是否按照合同約定和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有無多算和重復(fù)計(jì)算工程量、高估冒算建筑材料價(jià)格現(xiàn)象;

(2)待攤費(fèi)用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠怼⒄_;

(3)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)的概算(預(yù))算內(nèi)容實(shí)施，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概(預(yù))算建設(shè)現(xiàn)象;

(4)項(xiàng)目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，資金使用是否合理，有無擠占、挪用現(xiàn)象;

(5)項(xiàng)目形成資產(chǎn)是否全面反映，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，資產(chǎn)接收單位是否落實(shí);

(6)項(xiàng)目在建設(shè)過程中歷次檢查和審計(jì)所提的重大問題是否已經(jīng)整改落實(shí);

(7)待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù)，是否合理;

(8)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表所填列的數(shù)據(jù)是否完整，表間鉤稽關(guān)系是否清晰、明確;

(9)尾工工程及預(yù)留費(fèi)用是否控制在概算確定的范圍內(nèi)，預(yù)留的金額和比例是否合理;

(10)項(xiàng)目建設(shè)是否履行基本建設(shè)程序，是否符合國家有關(guān)建設(shè)管理制度要求等;

(11)決算的內(nèi)容和格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定;

(12)決算資料報(bào)送是否完整、決算數(shù)據(jù)間是否存在錯(cuò)誤;

(13)相關(guān)主管部門或者第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)是否出具審核意見。

（責(zé)任編輯：zyc）

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