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2012年質(zhì)量工程師考試之論作業(yè)成本法(8)

發(fā)表時(shí)間:2011/11/9 15:36:57 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

1、 制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算。

此時(shí),間接成本的分配方法中,生產(chǎn)工人工時(shí)比例法最具有代表性。 表3-3中的成本項(xiàng)目,在制造成本法下按工時(shí)總額分配,需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計(jì)入間接成本(即制造費(fèi)用)。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52=59744442.53(元)

由表3-3知生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為53645.27工時(shí),則間接成本分配率=59744442.53÷ 53645.27=1113.695(元/工時(shí))

由表3-4知,每單位1a型號(hào)產(chǎn)品耗用2.1工時(shí),則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758(元)

從表3-4看出,產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成,所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本,則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071(元),而直接人工費(fèi)為0.1132698(元),則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、 abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

可以看出,abc下1a型號(hào)產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元),而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888(元)。為什么會(huì)有這么大的差別呢?

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析,其主要原因在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同:制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)(如工時(shí)比率),當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用(如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等)進(jìn)行分配的比率,而實(shí)際上,產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例,不可能僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)來(lái)代表。制造成本法造成的結(jié)果是,高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6:

表3-5:傳統(tǒng)成本法下為虧損,但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表 單位:元

型號(hào) 市場(chǎng)單價(jià) 生產(chǎn)數(shù)量 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法

單位成本 單位利潤(rùn) 單位成本 單位利潤(rùn)

7 0.23 385000 0.3234 -0.0934 0.102 0.128

8 0.06 450000 0.1407 -0.0807 0.012 0.048

9 0.24 424000 0.4636 -0.2236 0.185 0.055

表3-6:?jiǎn)挝划a(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利,但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表 單位:元

型號(hào) 市場(chǎng)單價(jià) 生產(chǎn)數(shù)量 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法

單位成本 單位利潤(rùn) 單位成本 單位利潤(rùn)

10 0.041 255 0.023 0.018 0.95 -0.909

11 0.18 301 0.03 0.15 0.45 -0.27

12 0.05 103 0.041 0.009 0.23 -0.18

13 0.044 1519 0.039 0.005 0.05 -0.006

14 0.12 1346 0.074 0.046 0.21 -0.09

15 0.15 465 0.01 0.14 0.19 -0.04

對(duì)于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品,本來(lái)是贏利的,尤其在單價(jià)很低時(shí)(如7、8型號(hào)的產(chǎn)品),實(shí)際利潤(rùn)(如0.128元、0.048元)所代表的贏利率還是很高的,但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的,錯(cuò)誤地拒絕了定單,喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì),在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買方市場(chǎng)下,非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品,實(shí)際上是虧損的,尤其是在單價(jià)很低時(shí),虧損額所代表的虧損率是難以容忍的(如10號(hào)產(chǎn)品,市場(chǎng)單價(jià)才0.041元,可虧損額就達(dá)0.909元),但是在傳統(tǒng)成本法下,企業(yè)誤以為是贏利的,錯(cuò)誤地接受了定單。這就造成了利潤(rùn)報(bào)告的嚴(yán)重失真,出現(xiàn) “定單單價(jià)都高于‘單位成本’,但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。

四、對(duì)x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問(wèn)題嘗試的評(píng)價(jià)。

(一)x公司對(duì)abc的采用,是必要而及時(shí)的。

從市場(chǎng)特點(diǎn)看,買方市場(chǎng)中單價(jià)已經(jīng)逼近成本。

從產(chǎn)品特點(diǎn)看,企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大(年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè),每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬(wàn)件),成本不易精確核算,傳統(tǒng)成本法越來(lái)越顯得過(guò)于粗略。

從其成本構(gòu)成上看,如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時(shí)成本=63826.59+2893.56=66720.15(元),間接成本總額為59744442.53元,總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68(元),直接成本占總成本的比重僅為0.11%(即66720.15÷59811162.68),而間接成本的比重高達(dá)99.89%(即59744442.53÷59811162.68)。

(二)從案例中可以看出,福建x公司應(yīng)用abc來(lái)解決制造成本法下成本信息失真問(wèn)題的嘗試,是比較成功的。

首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后,通過(guò)計(jì)算出每種成本庫(kù)(作業(yè)中心)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總,得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣,就解決了制造成本法中對(duì)于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問(wèn)題,進(jìn)而使生產(chǎn)、定價(jià)和銷售決策更合理。比如,在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的買方市場(chǎng)中,對(duì)于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品,應(yīng)該適當(dāng)降低其價(jià)格,增加定單數(shù)量,以提高市場(chǎng)占有率;對(duì)于那些規(guī)格特殊、批量較少、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品,企業(yè)能夠通過(guò)abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用,及時(shí)滿足客戶需求,則可提高其價(jià)格水平,如果顧客接受,就獲取可觀的利潤(rùn),若顧客不接受,企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn),將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中,這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次,由于abc提供了及時(shí)、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息,該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會(huì)計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如,表3-3中,耗用總成本最多的是液壓部門(為59673827.55元),要引起重視,嚴(yán)加管理。又如,分配率最大的是液壓(1.000173823元/時(shí)間)和加鹽部門(為0.901588元/批次), 雖然加鹽部門的總成本不是很大,也要引起重視,加強(qiáng)對(duì)液壓時(shí)間和加鹽次數(shù)的控制。

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