第六章 進(jìn)出口稅費的繳納和計算

 

第一節(jié) 進(jìn)出口稅費概述

一、關(guān)稅 

（一）關(guān)稅的概念： 

關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)。

征稅的對象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。

 例單選題：

我國的進(jìn)出口消費稅由（   ）征收。

A、國家稅務(wù)局             B、財政部

C、國家及代表國家的海關(guān)   D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人

答案：C

 

判斷題：

我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進(jìn)出境人員、運輸工具、貨物和物品。

答案：錯誤

 

（二）關(guān)稅的種類 

從報關(guān)業(yè)務(wù)的角度來看，關(guān)稅分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅。

 

1、進(jìn)口關(guān)稅 

（1）進(jìn)口關(guān)稅的含義：是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。

（2）進(jìn)口關(guān)稅的種類

①從價稅：以貨物的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn)。

公式：從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率

②從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量、容量等）。

公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞

③復(fù)合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。

公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額

=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)等

從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅

①進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。

②進(jìn)口附加稅：是對進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。。

包括：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報復(fù)性關(guān)稅）等。

 2、出口關(guān)稅

 出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。

我國在05年要征收出口關(guān)稅的商品：鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂、未鍛軋鋁、出口尿素、148個紡織品稅目等。

我國目前征收的出口關(guān)稅有從價稅和從量稅。

從價稅：

公式：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率

出口貨物完稅價格=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）

從量稅：

公式：從量稅的應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

 

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 

 

 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費稅。

※增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

※消費稅：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  (一)、增值稅

1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。

2、基本稅率為17%

3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：

①糧食、實用植物油

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）

③圖書、報紙、雜志

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

4、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價格×增值稅稅率

組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

 

多項選擇題：

對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（  ）

A、進(jìn)口貨物完稅價格         B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額 

C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅額       D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額

答案：ABC

從公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價格×增值稅稅率

組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

 

(二)、消費稅

 

 ※含義：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

 1、進(jìn)口的消費稅由海關(guān)征收。

 2、征收的范圍：（應(yīng)征消費稅的商品共有四類11種）

四類：

第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）

第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚品）

第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）

第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）

11種：

1、煙（包括甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄、煙絲等）

2、酒及酒精（包括糧食白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等）

3、化妝品 

4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品   

5、貴重首飾及珠寶玉石

6、鞭炮、焰火  

7、汽油     

8、柴油

9、汽車輪胎    

10、摩托車  

11、小轎車

※進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。

 

3、計算公式：

(1)按從價定率征收：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費稅稅率）

(2)按從量定額增收

應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額

(3)按從價從量定率、定額征收：

應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率[Page]

 

三、船舶噸稅：

 

 1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）

凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。

 

2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率

與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。

 

3、征收范圍：

①在我國港口行使的外國籍船舶

②外商租用（程租除外）的中國籍船舶

③中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶

④我國租用的外國籍國際航行船舶

 

不征收船舶噸稅的情況：

①我國企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運的中國籍船舶；

②外國以程租方式租用的中國籍船舶。

③臺灣省公私企業(yè)的船舶

④我國租用專營國內(nèi)沿海運輸?shù)拇啊?/DIV>