第七章 保稅、減免稅貨物的報關(guān)程序
第一節(jié) 保稅加工貨物的報關(guān) 
一、保稅加工概述 
（一）保稅加工的概念 
保稅加工是指擬用于制造、加工的貨物在海關(guān)監(jiān)管下暫緩繳納進(jìn)口稅，作為原料、半成品臨時進(jìn)口，經(jīng)加工后復(fù)運出口的一種保稅形式。
（二）保稅加工的形式及其特征 
1．對外加工裝配 
外商提供全部或部分原材料（主料）、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料（以下簡稱“料件”）和必要的機(jī)器設(shè)備，委托我方企業(yè)按國外廠商的要求進(jìn)行加工、裝配，成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同收取工繳費。外商提供的作價設(shè)備價款，我方用工繳費償還的貿(mào)易形式。
這種貿(mào)易方式有兩種基本形式：
（1）來料加工：外商提供全部或部分原材料，我方企業(yè)按外商的要求加工出成品；
（2）來件裝配：外商提供零部件、元器件、配套件，我方企業(yè)按外商的要求組裝出成品。
業(yè)務(wù)特征： 
① 加工裝配業(yè)務(wù)雖有料件進(jìn)口和成品出口，但實質(zhì)上是一筆交易，故必須同時簽訂進(jìn)出口協(xié)議。交易對我方來說，目的在于賺取加工費。同時通過加工裝配實踐，借以提高生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量和管理水平。
② 加工裝配業(yè)務(wù)因系代外商完成產(chǎn)品的產(chǎn)制，故我方無需具備購買料件的外匯資金，也不負(fù)責(zé)料件的采購。
③ 對料件及加工后的成品并無所有權(quán)。因此，如果管理不善使料件損毀，或在加工裝配時超出規(guī)定損耗，都將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
④ 我方不需負(fù)責(zé)成品在境外的銷售，只收取約定的加工費，與外商經(jīng)營盈虧無關(guān)。
2．進(jìn)料加工 
國內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡述料件），加工或裝配成成品或半成品后再外銷出口的貿(mào)易形式。
業(yè)務(wù)特征： 
① 進(jìn)料加工的料件多為本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)能力有限的品種，動用外匯購買進(jìn)口的目的是為加工或裝配成適合外銷的成品再行出口，并以此創(chuàng)匯。
② 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)從料件采購、生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售均由我方經(jīng)營，盈虧自負(fù)。
③ 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的料件是購買進(jìn)口的，因而經(jīng)營者擁有所有權(quán)。但實際處置仍受到 進(jìn)出口國家管制制度及海關(guān)通關(guān)制度的限制，原則上在未經(jīng)批準(zhǔn)并辦理進(jìn)口手續(xù)的情況必須加工成品返銷出口。
3．出料加工 
出料加工是指將我境內(nèi)企業(yè)的原材料、輔料、零部件、元器件或半成品（簡稱料件），交由境外廠商按我方的要求進(jìn)行加工或裝配，成品復(fù)運進(jìn)口，我方支付工繳費的貿(mào)易形式。
業(yè)務(wù)特征： 
出料加工貿(mào)易的業(yè)務(wù)特征與前述加工裝配貿(mào)易的業(yè)務(wù)特征相似，主要在加工關(guān)系上是反向的，雙方的權(quán)利、義務(wù)顛倒。
（三）保稅加工經(jīng)營的有關(guān)規(guī)定 
1．保稅加工的經(jīng)營方式
根據(jù)國家有關(guān)的規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易可以下列方式經(jīng)營：
（1）由經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，具有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的企業(yè)對外簽約，委托國內(nèi)有生產(chǎn)加工能力的企業(yè)加工或裝配；
（2）由上述具有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的企業(yè)會同國內(nèi)承接加工、裝配的生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合對外簽約，并由生產(chǎn)企業(yè)完成復(fù)出口成品的產(chǎn)制；
（3）由經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，具有加工貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的企業(yè)對外簽約并承接加工。
2．保稅加工的適用范圍
就進(jìn)口加工而言，無論是加工裝配還是進(jìn)料加工，其保稅業(yè)務(wù)原則上應(yīng)限制在進(jìn)口料件直接加工有形產(chǎn)品出口。
至于出口加工，按照現(xiàn)行規(guī)定，必須限定在“簡單加工”、“有限加工”的范圍內(nèi)，其加工程度原則上不能改變原出口貨物的物理形態(tài)。
超出上述范圍均不能視作合法加工，也不能以保稅方式通關(guān)。
3．保稅加工業(yè)務(wù)的審批管理
經(jīng)營企業(yè)開展加工貿(mào)易，必須事先報外經(jīng)貿(mào)主管部門審批。對能夠按規(guī)定提交各項證明文件和材料，且確有加工復(fù)出口能力的經(jīng)營企業(yè)，由加工貿(mào)易審批機(jī)關(guān)在嚴(yán)格審核企業(yè)所申報的單耗后簽發(fā)《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》，海關(guān)憑以備案。
4．保稅加工貨物的許可證管理
根據(jù)國家規(guī)定，屬于實行許可證管理的商品，當(dāng)實際發(fā)生進(jìn)出口時，必須向海關(guān)交驗進(jìn)出口商品許可證。目前對保稅加工貨物在許可證管理上的實際措施（免領(lǐng)許可證）主要是：
（1）加工裝配或進(jìn)料加工項目中用于加工生產(chǎn)復(fù)出口成品的進(jìn)口料件可免領(lǐng)許可證；
（2）除屬國家實行配額招標(biāo)管理的出口商品外的加工裝配項下出口成品可免領(lǐng)許可證；
（3）在限期內(nèi)運回境內(nèi)的條件下，出料加工的出口料件和復(fù)運進(jìn)口的成品或半成品免領(lǐng)許可證。
二、加工貿(mào)易進(jìn)口料件銀行保證金臺賬制度 
（一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件銀行保證金臺賬制度的概念 
它是指加工貿(mào)易合同在主管海關(guān)登記備案時，經(jīng)營單位持外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)該加工貿(mào)易合同的文件，憑海關(guān)核準(zhǔn)的手續(xù)，按合同備案料件金額，向指定的中國銀行申請設(shè)立加工貿(mào)易進(jìn)口料件保證金臺賬，待海關(guān)核銷合同后，由中國銀行核銷保證金臺賬的一種保稅業(yè)務(wù)制度。
從1999年6月1日開始，海關(guān)對從事加工貿(mào)易的企業(yè)實行分類管理，根據(jù)企業(yè)年加工實績和遵守國家法律的狀況，將企業(yè)分為A、B、C、D四類。國家對加工產(chǎn)品分為允許類、限制類和禁止類。A類企業(yè)不實行銀行保證金臺賬制度，B類企業(yè)和C類企業(yè)均實行銀行保證金臺賬制度。對C類企業(yè)、加工生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的B類企業(yè)和首次開展加工貿(mào)易并生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的企業(yè)，海關(guān)通過銀行保證金臺賬對其加工貿(mào)易進(jìn)口料件收取應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等值的保證金，產(chǎn)品出口后予以退還。D類企業(yè)是發(fā)生過走私行為的企業(yè)，不得從事加工貿(mào)易，特殊情況下，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)從事加工貿(mào)易的，由海關(guān)按進(jìn)口料件的稅款金額征收保證金。 
（二）保證金臺賬的概念 
它是指銀行根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的加工貿(mào)易備案進(jìn)口料件金額建立的臺賬記錄。
（三）銀行保證金臺賬制度的基本運作程序 
1．外經(jīng)貿(mào)主管部門審批合同 
經(jīng)營加工貿(mào)易單位在對外簽訂加工貿(mào)易合同后，應(yīng)根據(jù)加工產(chǎn)品的類別（如限制、允許）上報相應(yīng)級別的外經(jīng)貿(mào)主管部門審批。 
2．主管海關(guān)辦理合同登記備案 
加工貿(mào)易合同經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門審批后，經(jīng)營單位須在加工生產(chǎn)企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理合同登記備案手續(xù)。主管海關(guān)按合同備案料件金額簽發(fā)《開設(shè)銀行保證金臺賬聯(lián)系單》交經(jīng)營單位向指定的中國銀行辦理開設(shè)銀行保證金臺賬手續(xù)。對C類企業(yè)和從事加工生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的企業(yè)，海關(guān)核定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，作為保證金，由企業(yè)在辦理銀行保證金臺賬手續(xù)時存入海關(guān)指定賬戶。 
3．中國銀行開設(shè)保證金臺賬 
經(jīng)營單位持主管海關(guān)簽發(fā)的《開設(shè)銀行保證金臺賬聯(lián)系單》向主管海關(guān)所在地指定的中國銀行申請設(shè)立保證金臺賬。中國銀行審核后按合同備案料件金額設(shè)立保證金臺賬或按海關(guān)規(guī)定收取保證金，并簽發(fā)《銀行保證金臺賬登記通知書》和保證金收存憑證，交經(jīng)營單位憑以向主管海關(guān)申領(lǐng)加工貿(mào)易《登記手冊》。 
4．主管海關(guān)核發(fā)登記手冊 
主管海關(guān)根據(jù)中國銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺賬登記通知單或保證金收存憑證及其他有關(guān)單證，向經(jīng)營單位核發(fā)加工貿(mào)易《登記手冊》。 
5．主管海關(guān)核銷合同 
經(jīng)營單位在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行完畢加工貿(mào)易合同或最后一批加工產(chǎn)品出口后，向主管海關(guān)辦理合同核銷手續(xù)。經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后，簽發(fā)《銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單》以及退還保證金通知單，交由經(jīng)營單位到銀行辦理臺賬銷賬手續(xù)。 
6．臺賬銷賬 
經(jīng)營單位持主管海關(guān)簽發(fā)的“銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單”向原設(shè)立臺賬的銀行辦理保證金臺賬的銷賬手續(xù)，領(lǐng)取應(yīng)該退還的保證金及按活期存款利率計付的利息。海關(guān)與中國銀行按月對保證金臺賬的設(shè)立、核銷情況進(jìn)行對賬。 
（四）保證金臺賬的分類運作 
1．不納入保證金臺賬制度管理
1）海關(guān)駐廠監(jiān)管或主管海關(guān)實行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理的保稅工廠，或從事飛機(jī)、船舶等特殊行業(yè)加工貿(mào)易的企業(yè)，或年加工出口額在3 000萬元（自營生產(chǎn)型企業(yè)出口額1,000萬美元）及以上，或年加工出口額1 000萬美元以上的企業(yè)開展的加工貿(mào)易，以及保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易不納入保證金臺賬制度管理，按《企業(yè)分類計算機(jī)管理程序》，對上述不實行保證金臺賬制度的企業(yè)，該系統(tǒng)設(shè)定的系統(tǒng)代碼為AA（對上述企業(yè)亦稱作為AA類企業(yè)）。AA類企業(yè)不納入保證金臺賬制度管理；
（2）對金額在10 000美元及以下的加工貿(mào)易合同，如由A類或B類企業(yè)經(jīng)營，不納入保證金臺賬制度管理；
（3）對出口企業(yè)為履行出口產(chǎn)品合同，由外商免費或有價提供用于出口產(chǎn)品的輔助材料，在規(guī)定的輔料品種范圍內(nèi)，且每批合同進(jìn)口輔料金額在10 000美元以下（含10 000美元），不納入保證金臺賬制度管理。
2．保證金臺賬的空轉(zhuǎn)
所謂保證金臺賬的“空轉(zhuǎn)”是指加工企業(yè)為開展加工貿(mào)易在指定的中國銀行開設(shè)保證金臺賬，但并不向銀行交付保證金的臺賬運作方式。 
（1）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評定為A類的企業(yè)，除前述不納入保證金臺賬制定管理的幾種情況外，加工限制類或允許類商品均適用保證金臺賬“空轉(zhuǎn)”的運作方式；
（2）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評定為B類的企業(yè)，加工非限制類商品的，可適用保證金臺賬的“空轉(zhuǎn)”運作方式。
3．保證金臺賬的實轉(zhuǎn)
所謂保證金臺賬的“實轉(zhuǎn)”是指企業(yè)在中國銀行開設(shè)保證金臺賬后，將保證金存于海關(guān)在中國銀行設(shè)立的指定賬戶，企業(yè)在加工產(chǎn)品出口并辦理核銷手續(xù)后，銀 行退還保證金及其相當(dāng)活期存款的利息的臺賬運作方式。
（1）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評為B類的企業(yè)，加工限制類商品，應(yīng)以“實轉(zhuǎn)” 方式運作。
（2）貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評為C類的企業(yè)，無論加工限制類還是允許類的商品，無論合同金額大小，均應(yīng)以“實轉(zhuǎn)”方式運作。
三、保稅加工貨物的通關(guān)規(guī)則 
（一）稅收管理 
1．全額保稅

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