支持董事會(huì)開展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，管理層應(yīng)當(dāng)確保組織中存在良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并使其發(fā)揮作用。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和確定存在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理流程，這些流程是充分和有效的。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估不同于利用風(fēng)險(xiǎn)分析來制定審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序收集足夠的證據(jù)，從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性以及所選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性發(fā)表意見。風(fēng)險(xiǎn)管理過程充分與否，取決于風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否著眼于如下五個(gè)主要目標(biāo)，以及目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)：

(1)找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序;

(2)管理層和審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)確定了組織可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略計(jì)劃而承受的風(fēng)險(xiǎn);

(3)設(shè)計(jì)、實(shí)施了降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，把風(fēng)險(xiǎn)降低并管理在上述可接受的水平上;

(4)開展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，以管理風(fēng)險(xiǎn);

(5)董事會(huì)和管理層定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果報(bào)告。

公司治理過程應(yīng)該包括定期向利益關(guān)系方傳遞風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和控制情況。評(píng)估過程應(yīng)考慮如下審計(jì)程序：

(1)評(píng)價(jià)組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響組織的風(fēng)險(xiǎn);

(2)檢查公司政策、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議記錄，確定機(jī)構(gòu)的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的興趣和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受;

(3)檢查管理層、內(nèi)部和外部審計(jì)師以及有關(guān)方面以前發(fā)表過的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告;

(4)與相關(guān)管理層討論，確定業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和控制監(jiān)督活動(dòng);

(5)收集信息，獨(dú)立評(píng)估降低風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制和相關(guān)控制活動(dòng)的有效性;

(6)評(píng)估針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督活動(dòng)建立報(bào)告專線的恰當(dāng)性;

(7)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性;

(8)評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面、為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善、建議是否有效;

(9)對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)，以確定管理層的自我評(píng)估過程是否有效;

(10)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)討論。如果管理層接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與組織風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)按《標(biāo)準(zhǔn)》2600"管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受"進(jìn)行報(bào)告。

管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)與否很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身活動(dòng)的性質(zhì)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。風(fēng)險(xiǎn)管理過程可以有以下三種方式：

(1)正式的方式和非正式的方式;

(2)定量的方式和定性的方式;

(3)分散管理的方式和集中管理的方式。

一般說來，規(guī)模大的、上市的公司必須用定量的風(fēng)險(xiǎn)管理方式。規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理方式與組織活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。

【典型試題】

例1：審計(jì)委員會(huì)對(duì)以下的現(xiàn)象表示關(guān)注：金融機(jī)構(gòu)為追求短期利潤目標(biāo)而發(fā)放高風(fēng)險(xiǎn)的貸款，為證實(shí)這一點(diǎn)，以下哪項(xiàng)審計(jì)程序提供的有用信息最少?

A.對(duì)(利息收入/投資額)比率進(jìn)行分析性復(fù)核，并與同行業(yè)相比較

B.選取本期貸款的隨機(jī)樣本，并就貸款風(fēng)險(xiǎn)與兩年前的貸款隨機(jī)樣本進(jìn)行對(duì)比

C.進(jìn)行分析性審查，并編制一份圖表，以比較過去十年的利息收入

D.對(duì)過去五年的利息收入進(jìn)行時(shí)間序列的多元回歸分析，分析的因素包括：市場(chǎng)利率、貸款總額規(guī)模和每年新增加的貸款額

答案：C

解題思路：

A.不正確。通過分析性復(fù)核和與同行業(yè)比較，可以獲取非正常高收益的證據(jù)，進(jìn)而分析獲取高收益的原因，從而發(fā)現(xiàn)是否有進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)放貸情況，是有效的做法。

B.不正確。通過本期貸款與兩年前的貸款進(jìn)行對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)本期的做法與以前相比有無大的變化，從而發(fā)現(xiàn)貸款政策的改變，以取得進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)放貸的證據(jù)，也是有效的審計(jì)程序。

C.正確。因?yàn)槔⑹杖肱c發(fā)放的貸款總額和利息率有關(guān)，單單比較利息收入無法得到是否進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)放貸的證據(jù)。

D.不正確。通過多元回歸分析，可以發(fā)現(xiàn)各因素的影響，從而得到進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)放貸的證據(jù)，是有效的審計(jì)程序。

例2：管理層堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)收賬款賬戶的變動(dòng)是由于其客戶構(gòu)成和信用條件的變動(dòng)而引起的。為了驗(yàn)證管理層的這一認(rèn)定，最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是( )。

A.運(yùn)用屬性抽樣獲取客戶樣本，對(duì)于抽到的每個(gè)樣本，追溯至如鄧白氏之類的信用評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其的信用評(píng)級(jí)，從結(jié)果推斷總體

B.運(yùn)用屬性抽樣獲取年末客戶樣本，向所有抽到的樣本客戶進(jìn)行函證，詢問他們是否是新客戶

C.運(yùn)用通用審計(jì)軟件獲取本年度以銷售量排序的客戶清單，并與以前年度類似的客戶清單進(jìn)行比較

D.運(yùn)用通用審計(jì)軟件生成應(yīng)收賬款賬齡分析表，并與以前年度的賬齡相比較來確定是否有變動(dòng)

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（責(zé)任編輯：fky）

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