一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)
        （一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)制
        進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制作保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和制定一系列有效的質(zhì)量控制制度。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須有一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)必須是健全的與有效的，即該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的其他分支機(jī)構(gòu)既是緊密相連的，也是相互制約的，所設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員是稱職的，在實(shí)際工作中能真正履行質(zhì)量控制的職責(zé)，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。其次，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。因?yàn)檫@樣可以使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的每一項(xiàng)工作都有人負(fù)責(zé)，每一負(fù)責(zé)該類工作的人員都有其所從事和負(fù)責(zé)的工作或事情，不至于形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶，真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到良好的效果。
        （二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制
        內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有了健全的組織機(jī)制，還不能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，取得滿意的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效果，這時(shí)，還必須建立健全一套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制。該機(jī)制主要包括以下幾方面內(nèi)容：
        1、建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體，也應(yīng)建立健全其內(nèi)部控制制度，以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在很多方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度。即對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作中的各項(xiàng)不能由同一人員辦理的不相容職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員來(lái)辦理，并形成一套控制制度。（2）內(nèi)部牽制制度。即使內(nèi)部審計(jì)工作中各項(xiàng)業(yè)務(wù)形成一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系，每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)工作差錯(cuò)或弊端可以通過(guò)其他環(huán)節(jié)來(lái)予以發(fā)現(xiàn)和糾正。（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。即制定一套完善的不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的制度，通過(guò)各種途徑，使內(nèi)部審計(jì)人員具有與其所擔(dān)當(dāng)工作職責(zé)相適應(yīng)的素質(zhì)，以更好地履行工作職責(zé)，完成工作任務(wù)。（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。即在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，建立健全一套完善的會(huì)計(jì)核算體系和制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。
        2、建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正問(wèn)題，也要接受來(lái)自其他各個(gè)方面的對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問(wèn)題。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計(jì)人員自查與互查制度。（2）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目小組檢查制度。（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部檢查制度。（4）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序檢查制度。（5）接受被審計(jì)單位監(jiān)督的制度。
        3、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)對(duì)各內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量考核，并形成一套完整的制度。這就要求：首先，建立健全一套考核內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過(guò)程，即對(duì)何種審計(jì)項(xiàng)目在什么時(shí)候考核，由誰(shuí)進(jìn)行具體考核，怎樣進(jìn)行考核等。最后，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。
        4、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作的獎(jiǎng)懲制度。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良的審計(jì)項(xiàng)目組及其有關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的項(xiàng)目組及其有關(guān)人員進(jìn)行處罰，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高。
        （三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程控制的主要內(nèi)容
        內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程控制的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目必須有依據(jù)、確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)通過(guò)有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、組成合適的內(nèi)部審計(jì)工作小組、需編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案和下達(dá)審計(jì)通知書。二是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。主要是與被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的問(wèn)題和情況，重視對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，以便確定下一步內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)取證工作的控制。三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)束過(guò)程的控制。主要是應(yīng)對(duì)在實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，以去粗取精，去偽求真，保證審計(jì)證據(jù)的充分與可靠，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定，審計(jì)決定須合理、合法、可行，做好后續(xù)審計(jì)工作。
        二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系
        實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，必須采取專門的技術(shù)方法。這類方法包括很多種，這里介紹幾種主要的方法。
        （一）審計(jì)質(zhì)量程序控制
       審計(jì)質(zhì)量程序控制是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對(duì)發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個(gè)階段：
        1、制定計(jì)劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的問(wèn)題，并分析其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施和實(shí)施計(jì)劃。
        2、執(zhí)行計(jì)劃階段。在這一階段，需要落實(shí)第一階段所制定的計(jì)劃。落實(shí)計(jì)劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員作保證，由其嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施與實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行。
        3、檢查計(jì)劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無(wú)未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計(jì)劃的問(wèn)題或情況，并找出所造成問(wèn)題的原因；如果執(zhí)行了預(yù)定的計(jì)劃，要檢查是否達(dá)到了的預(yù)期的目標(biāo)；若存在差距，應(yīng)找出原因，以便采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。
        4、處理問(wèn)題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個(gè)階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問(wèn)題及其造成的原因，提出處理問(wèn)題以及消除問(wèn)題原因的措施，并保證措施的落實(shí)或執(zhí)行。當(dāng)然，對(duì)以前幾個(gè)階段所存在的經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)予以推廣。
        （二）審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)控制
        所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量具有重大影響的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對(duì)列作關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：
        1、找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和范圍，審計(jì)人員的素質(zhì)兩個(gè)方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合，審計(jì)報(bào)告的編寫與出具等。盡管不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目具有不同的關(guān)鍵點(diǎn)，但是，關(guān)鍵點(diǎn)在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目中也有其共同的特點(diǎn)和表現(xiàn)。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，即對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)本身的質(zhì)量產(chǎn)生的影響，也可能是間接影響，即關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題。容易產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目便是關(guān)鍵點(diǎn)，這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是一個(gè)較小的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個(gè)較大的業(yè)務(wù)范圍。
        2、落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計(jì)人員。每個(gè)質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)分工明確、責(zé)任清楚；每個(gè)審計(jì)人員對(duì)自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)心中有數(shù)。
        3、制定質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制部門對(duì)每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。在制定措施時(shí)，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的原因。
        4、檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。
         （三）審計(jì)質(zhì)量檢查控制
        審計(jì)質(zhì)量檢查是指對(duì)已完成的或正在進(jìn)行中的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以了解審計(jì)質(zhì)量情況，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量不斷提高。
        按審計(jì)質(zhì)量檢查的過(guò)程分析，有事中檢查、事后檢查兩種。事中檢查是由審計(jì)質(zhì)量主管部門的領(lǐng)導(dǎo)或指定的人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中業(yè)務(wù)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤質(zhì)量檢查。如果審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模較大，也可以組成審計(jì)檢查小組。無(wú)論是檢查人員，還是檢查小組，都應(yīng)獨(dú)立于審計(jì)業(yè)務(wù)之外。審計(jì)檢查人員或小組應(yīng)檢查與評(píng)價(jià)業(yè)已完成的審計(jì)活動(dòng)是否達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，正在進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)是否符合審計(jì)計(jì)劃和其實(shí)施方案的要求，審計(jì)人員所查證的問(wèn)題是否按照會(huì)計(jì)制度以及其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所作出。事后檢查是指由審計(jì)質(zhì)量控制部門在審計(jì)結(jié)論做出以前，對(duì)審計(jì)小組已完成的所有審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的質(zhì)量把關(guān)的一種檢查活動(dòng)或方法。事后檢查比事中檢查的業(yè)務(wù)量要大，而且較事中檢查不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正問(wèn)題，但這種檢查較為集中，便于領(lǐng)導(dǎo)和管理。
        按審計(jì)質(zhì)量檢查的主體分析，有自查和互查兩種。自查是指由內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)和人員對(duì)自己所完成的或正在進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)予以檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的活動(dòng)或方法。自查便于操作，但是，因受原審查的局限，使審計(jì)質(zhì)量檢查難于深入。為此，審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對(duì)自查工作的操作步驟和質(zhì)量提出具體要求，并規(guī)定自查人員的責(zé)任，以防止自查工作流于形式。互查是由不同的審計(jì)質(zhì)量檢查主體相互檢查審計(jì)質(zhì)量的一種活動(dòng)或方法。它又包括三種類型：一是由同一個(gè)審計(jì)小組擔(dān)負(fù)不同審計(jì)任務(wù)的人員相互之間對(duì)對(duì)方的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的一種形式；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部不同職能部門檢查內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量情況的一種形式；三是由本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的相互檢查?；ゲ楸茸圆?，能夠使檢查工作深入下去，收到較理想的檢查結(jié)果。但是，這種檢查形式，由于檢查主體有時(shí)在一定程度上互不熟悉所檢查的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以，檢查工作效率則可能受到一定的限制。
        （四）審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制
        內(nèi)部審計(jì)效果是內(nèi)部審計(jì)工作所取得的結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)工作中所發(fā)生的審計(jì)投入和審計(jì)產(chǎn)出的一種對(duì)比關(guān)系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)效果必須進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)?？茖W(xué)考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。因?yàn)橥ㄟ^(guò)內(nèi)部審計(jì)效果的考核和評(píng)價(jià)，可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果，才能了解過(guò)去、分析現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計(jì)信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
        要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等。考評(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。

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