本文主要介紹2012年內(nèi)審師考試內(nèi)部審計作用的復(fù)習(xí)資料，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年內(nèi)審師考試的相關(guān)重點!!

Develop workpapers編制審計工作底稿

工作底稿是對審計業(yè)務(wù)和審計過程的記錄，是內(nèi)部審計師將在審計過程中所獲得的證據(jù)資料以及對這些資料的分析結(jié)果記錄下來而形成的，既包括書面記錄等常規(guī)形式，也包括電子媒介記錄形式。

6.1 工作底稿的作用：

為審計業(yè)務(wù)報告提供主要的證據(jù)支持;

有助于業(yè)務(wù)計劃的制定、業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高和對業(yè)務(wù)成果的檢查;

記錄是否實現(xiàn)了審計目標(biāo);

為第三方檢查提供方便;

為評價內(nèi)部審計活動的質(zhì)量提供依據(jù);

為諸如保險索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù);

有助于內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展;

證實內(nèi)部審計部門是否遵守了《標(biāo)準(zhǔn)》;

促進(jìn)異地內(nèi)部審計工作之間的協(xié)調(diào)合作，明確審計人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

6.1.1 除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：

作為與第三方復(fù)核人員進(jìn)行溝通的工具，工作底稿為外部審計師是否使用內(nèi)部審計師的業(yè)務(wù)成果提供了依據(jù)。不用說，工作底稿反映了內(nèi)部審計師的職業(yè)水平和職業(yè)聲譽。此外，工作底稿也為今后的內(nèi)部審計工作提供了背景資料。如果當(dāng)前審計工作得到充分記錄，就會使今后的審計工作變得容易，從而提高業(yè)務(wù)效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量。

它們還為內(nèi)部審計師的自我質(zhì)量評價和業(yè)績檢查提供了基礎(chǔ)。

工作底稿還為內(nèi)部審計師與審計業(yè)務(wù)客戶(被審計單位)之間探討問題提供了支持。全面記錄過程可以使內(nèi)部審計師熟悉所探討的問題，從而增強內(nèi)部審計師的可信性J審計師依靠工作底稿來支持最終報告中的結(jié)論和建議。為了方便使用工作底稿，審計師應(yīng)該在自己手中的最終報告復(fù)印件上作出標(biāo)記，注明所參考工作底稿的頁數(shù)。

工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。

6.1.2 內(nèi)部審計師對工作底稿應(yīng)該給予特殊的關(guān)注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質(zhì)量檢查人員、外部審計師和法律人士所提出的最高標(biāo)準(zhǔn)來完成所有的業(yè)務(wù)工作。

6.1.3 因為咨詢業(yè)務(wù)的審計范圍、審計目標(biāo)以及一些基本業(yè)務(wù)方面都與保證業(yè)務(wù)不同，因此編制咨詢業(yè)務(wù)工作底稿的要求與保證業(yè)務(wù)是不一樣的。但是，內(nèi)部審計師在實施咨詢業(yè)務(wù)時，還是有義務(wù)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的，也需要編制工作底稿以促進(jìn)咨詢審計目標(biāo)的實現(xiàn)，支持其審計結(jié)果。很多組織都制定既適用保證業(yè)務(wù)又適用咨詢業(yè)務(wù)的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以一《標(biāo)準(zhǔn)》和《實務(wù)公告》為操作指南。

典型例題

【例題】下列哪一項沒有描述審計工作底稿的一項職能?

a.方便第三方檢查。

b.在審計的計劃、執(zhí)行和復(fù)查中提供幫助。

c.為審計報告提供主要的審計證據(jù)支持。

d.在操作工人的專業(yè)發(fā)展方面提供幫助。

【例題】一份工作底稿是完整的，當(dāng)它a.與審計部門的格式要求相符。

b.包含了一項審計發(fā)現(xiàn)的所有要素。

c.是清晰、簡潔和準(zhǔn)確的。

d.滿足之所以編制它的審計目的。

【例題】審計師工作底稿的主要目的是a.提供計劃和實施審計程序情況的證據(jù)。

b.作為編制財務(wù)報表的一種方法。

C.記錄內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的缺陷和向管理層提出的改進(jìn)建議。

d.遵守專業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)。

6.2 工作底稿包含的內(nèi)容工作底稿應(yīng)該包含業(yè)務(wù)實施過程中完成的所有工作內(nèi)容，從計劃開始，一直到提交最終審計報告。包括紙上的內(nèi)容，也包括儲存在計算機內(nèi)的內(nèi)容。按照《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，工作底稿的組織、設(shè)計和內(nèi)容將取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類型。工作底稿應(yīng)記載下述所有業(yè)務(wù)過程的各個方面：

計劃過程風(fēng)險評估對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進(jìn)行的檢查和評價執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論復(fù)核報告跟蹤檢查(后續(xù)程序)

6.2.1 當(dāng)前，隨著經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內(nèi)容也日趨豐富，包括了多種類型的審計證據(jù)，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來單一的紙質(zhì)，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。但是，無論何種形式的工作底稿，其最基本的內(nèi)容都應(yīng)該包括：審計目標(biāo)、業(yè)務(wù)程序、證據(jù)事實以及得出的結(jié)論和建議。

具體地，工作底稿可包括：

計劃文件和業(yè)務(wù)方案控制調(diào)查問卷、流程圖、核對清單和敘述文字調(diào)查記錄和備忘錄組織機構(gòu)的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說明重要合同和協(xié)議的復(fù)印件關(guān)于經(jīng)營和財務(wù)政策的資料控制系統(tǒng)的評價結(jié)果函證和陳述的信件對交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查分析性審計程序的結(jié)果最終審計報告和管理層的反饋信息業(yè)務(wù)溝通情況(如果工作底稿記錄了得出的審計結(jié)論)

當(dāng)首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計人員在重大業(yè)務(wù)問題的判斷上發(fā)生分歧時，解決問題辦法可以是：將不同觀點記錄在工作底稿上，以明確責(zé)任。

6.2.2 工作底稿內(nèi)容可分為永久性部分和流動性部分，前者主要是對未來業(yè)務(wù)有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括(但不限于)：以前實施業(yè)務(wù)的結(jié)果、反饋信息及跟蹤檢查結(jié)果、組織中其他下級部門提供的審計結(jié)果、高級管理層對長期性業(yè)務(wù)計劃的檢查結(jié)果、管理層的經(jīng)營報告、長期性合同、業(yè)務(wù)流程圖、歷史財務(wù)證據(jù)、項目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務(wù)相關(guān)的信息資料，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策中的有關(guān)規(guī)定。

典型例題

【例題】下列哪項最完整地描述了工作底稿的適當(dāng)內(nèi)容?

a.審計目標(biāo)、程序和結(jié)論。

b.目的、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和結(jié)論。

c.目標(biāo)、程序、事實、結(jié)論和建議。

d.審計對象、目的、抽樣信息和分析。

【例題】每季度向董事會提交一次生產(chǎn)力統(tǒng)計證據(jù)。某內(nèi)部審計師對最近四次報告中的比率及其他統(tǒng)計量進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計師用草稿紙及董事會報告的復(fù)印件來驗證支持文件的計算準(zhǔn)確性，并在工作底稿中寫了一個描述工作過程的說明，然后丟棄了草稿紙和董事會報告的復(fù)印件。該內(nèi)部審計師的說明是：已經(jīng)檢查了最近四個季度董事會季度報告中的比率及其他統(tǒng)計量，同時也檢查了相應(yīng)的支持文件，所有證據(jù)均顯示正確。在這種情況下：

a.四個季度不是足夠大的樣本，不足以形成結(jié)論。

b.該內(nèi)部審計師的工作底稿不充分，不利于對其工作進(jìn)行有效檢查。

c.內(nèi)部審計師應(yīng)該在工作底稿中包括草稿紙。

d.內(nèi)部審計師未考慮董事會報告的信息是否經(jīng)過有效編制。

【例題】工作底稿應(yīng)包括：

a.檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)充分性和有效性的文件記錄。

b.審計過程中檢查的所有原始憑證的復(fù)印件。

c.審計中檢查過的所有程序的復(fù)印件。

d.在以前對相同領(lǐng)域的審計過程中編制的所有工作底稿。

【例題】當(dāng)審計處于計算機系統(tǒng)環(huán)境下的某制造企業(yè)采購活動時，下列哪一項應(yīng)包含在工作底稿的永久性檔案部分?

a.計算機程序文件(附相關(guān)細(xì)節(jié))的拷貝。

b.利用內(nèi)部審計師編制的程序和檢測平臺得到的打印輸出結(jié)果。

c.修改后反映了本年度已發(fā)生變化的上年度工作底稿。

d.關(guān)于對每個地點計算機操作進(jìn)行管理控制的信息

6.3 編制和整理工作底稿的方法很多，不同的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動，可以采用不同的方法。

6.3.1 首席審計執(zhí)行官應(yīng)該負(fù)責(zé)為各種類型的業(yè)務(wù)活動制定相應(yīng)的工作底稿編制政策。標(biāo)準(zhǔn)的文件格式，如統(tǒng)一的調(diào)查問卷格式，有助于提高效率和促進(jìn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)。

6.3.2 典型的工作底稿編制技術(shù)包括：

每份業(yè)務(wù)工作底稿都應(yīng)該能夠為實施的業(yè)務(wù)提供證據(jù)，并且說明工作底稿的內(nèi)容或目的。

每份業(yè)務(wù)工作底稿都應(yīng)該有一個標(biāo)頭，包括組織或業(yè)務(wù)活動的名稱、有關(guān)該項工作內(nèi)容或目的的標(biāo)題或說明。

每份工作底稿都應(yīng)該有內(nèi)部審計師的簽名(或印簽)和業(yè)務(wù)實施日期。

每份工作底稿都應(yīng)該有索引號或參照編號，這有助于復(fù)核工作底稿，從底稿中尋找需要的資料，準(zhǔn)備后續(xù)業(yè)務(wù)工作，以及編制最終審計報告。索引系統(tǒng)應(yīng)該簡單且留有擴展的余地。

表明工作底稿經(jīng)過證實的符號(記號)應(yīng)加以注釋，并且保持上下統(tǒng)一，以方便復(fù)核或閱讀工作底稿的人理解。

應(yīng)清楚地標(biāo)明證據(jù)的來源。

工作底稿摘要在一些方面也是有幫助的，例如：

將審計師的注意力集中在導(dǎo)致一系列事項發(fā)生的根本原因上(有時審計師不 能發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確的原因)。

通過將審計發(fā)現(xiàn)與審計目標(biāo)和范圍聯(lián)系在一起，使每段審計工作都得到圓滿結(jié)束。

6.3.3 工作底稿的編制要求如下(有些要求主要針對打印出來的工作底稿)：

整齊。對于需要打印的工作底稿，其上面的所有名稱和標(biāo)題都應(yīng)清楚地打印出來。如果工作底稿顯得潦草、不清晰，則降低了其可信度和作為證據(jù)的價值。

統(tǒng)一。工作底稿所用紙張大小和格式上要統(tǒng)一。裝訂要整齊，使工作底稿有序、易

（責(zé)任編輯：）

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