20世紀90年代以后，為適應經(jīng)濟全球化的運行模式，國際內部審計也在尋求變革，其主要特征是從以檢查、評估為主要內容的符合性審計向以增值和改革機構運行狀況為主要內容的增值型審計轉變。這些轉變使得內部審計在公司治理中的作用越來越重要。在公司治理結構中，先有管理、管理控制，后有內部審計。內部審計既是管理控制的組成部分，同時也是評價其他管理控制的手段。其基本目的是幫助組織完成其目標，為此要揭露相關的風險，并提出改進建議。為了實現(xiàn)內部審計的基本目的需要具備一定的條件，這就是內部審計部門的獨立性和人員的客觀性。為保證內部審計部門的獨立性和客觀性，內部審計部門必須使內部審計章程獲得董事會的批準，以確保內部審計部門的地位和活動不受限制。

內部審計章程一般由內部審計部門起草，并報經(jīng)董事會、審計委員會、相關治理機構和高級管理層批準或認可。上述程序有如下幾方面的好處：

能最大程度地保證內部審計活動的獨立性，確立內部審計部門的地位和作用;

獲得批準的內部審計章程還可以作為管理層和董事會評價內部審計工作質量的依據(jù);

保證內部審計活動能在章程授權內不受限制地開展工作，也可為消除與審計客戶間就審計范圍、審計職責等方面的分歧提供依據(jù)。

【典型試題】

例1.經(jīng)董事會批準并概括了內部審計部門的目的、權力、責任的書面章程最主要的目的是加強內部審計部門

a.應有的職業(yè)審慎性。

b.在組織中的地位。

c.與管理層的關系。

d.獨立性。

答案：d

解題思路：

a.不正確。規(guī)定了內部審計部門權力和責任的書面章程與內部審計師應有的職業(yè)審慎性沒有直接關系。

b.不正確。內部審計章程有助于加強內部審計部門在組織中的地位，但相對而言，獨立性更加有利于內部審計部門開展工作以幫助實現(xiàn)組織的目標，因而加強地位不是書面章程的最主要目的。

c.不正確。內部審計章程一般不在內部審計師與管理層的關系方面作出明確規(guī)定。

d.正確。根據(jù)《實務公告》1000-1，書面章程的最主要目的是保證內部審計部門的獨立性。

例2.內部審計部門的地位應該不受管理層不負責任地更改政策的影響。對此給予保證的最有效途徑是

a.由管理層和董事會共同批準內部審計章程。

b.采取有利于賦予內部審計部門職責的政策。

c.在董事會內設置審計委員會。

d.制定書面的政策和程序作為部門業(yè)績標準。

答案：a

解題思路：

a.正確。根據(jù)《實務公告》1000-1，首席審計執(zhí)行官應征得高級管理層對章程的批準以及董事會、審計委員會和相關的治理組織對章程的認可。由于內部審計章程確定了內部審計部門在組織中的地位，因而，一經(jīng)董事會批準，管理層無權擅自更改。

b.不正確。雖然賦予內部審計部門職責，但如果沒有履行職責的保障，也不能保證內部審計職能的發(fā)揮。

c.不正確。在董事會內設置審計委員會有助于加強內部審計的地位，但沒有明確管理層的角色和責任，相對而言，這樣做沒有a選項那樣有效。

d.不正確。制定部門業(yè)績標準是管理措施，與保證內部審計職能的地位不受影響沒有直接關系。

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（責任編輯：fky）

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