內(nèi)部審計如何規(guī)避審計風(fēng)險，這是值得思考與商榷的問題。本文就防范內(nèi)部審計風(fēng)險問題，談點粗淺的認(rèn)識。 
    
    一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因 
    
    任何事物的存在和發(fā)展，都有其形成的原因和背景，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因有： 
    
    1.企業(yè)改革尚有不盡人意之處。在計劃經(jīng)濟體制下形成的一些傳統(tǒng)觀念和陋習(xí)還嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展，個別國有控股公司權(quán)力高度集中，董事會形同虛設(shè)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)兼任該企業(yè)控股公司的董事長，卻疏于管理，這就很難避免經(jīng)營者從自身利益出發(fā)，加大成本費用，使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，股東權(quán)益受損，企業(yè)風(fēng)險加大。在這種情況下內(nèi)部審計人員勢必面臨審計風(fēng)險。如我們對某控股公司進(jìn)行董事會決議執(zhí)行情況審計，董事會決議明確規(guī)定公司只有在贏利的情況下，才可考慮員工收入增加的問題。但就在這一年，公司虧損嚴(yán)重，工資總額增幅卻達(dá)到30%；董事會明文規(guī)定大額資金支出必須由董事會集體研究、由董事長簽字方可。但公司相關(guān)人員卻不履行上述決議，以個人借款的方式長期占用大額資金，董事會決議成了一紙空文。 
    
    2.會計誠信與會計人員素質(zhì)的影響。會計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、素質(zhì)高低不一，或因賬務(wù)處理不規(guī)范、或因責(zé)任心不強、或因核算有誤、或因會計移交不正規(guī)、或因瀆職行為等，致使會計資料失真或資料不全，使審計人員不能全面掌握真實情況，進(jìn)而誤導(dǎo)審計人員做出錯誤分析，得出錯誤結(jié)論，產(chǎn)生審計風(fēng)險。如我們對某生產(chǎn)廠家的審計中發(fā)現(xiàn)，大量發(fā)出產(chǎn)品未入賬而作為產(chǎn)成品移庫，單獨以單代賬，造成當(dāng)年“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售利潤”賬表數(shù)據(jù)不實，嚴(yán)重影響了當(dāng)期損益。 
    
    3.內(nèi)部審計的局限性與審計手段滯后。目前在企業(yè)中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動決策的客體，一方面要維護(hù)國家利益，另一方面要按照經(jīng)營者的旨意來維護(hù)企業(yè)利益，二者本身就是一對矛盾的統(tǒng)一體，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，審計人員往往選擇后者，這自然增大了審計風(fēng)險；企業(yè)內(nèi)部審計工作手段落后，不僅與國際內(nèi)部審計存在明顯差距，而且滯后于國內(nèi)會計核算的發(fā)展。如目前計算機犯罪呈上升趨勢，傳統(tǒng)審計技術(shù)又主要適用于手工會計信息系統(tǒng)，因此增加了審計的難度，加大了審計風(fēng)險。許多企業(yè)經(jīng)營者尚未意識和體會到，內(nèi)部審計能夠給企業(yè)增加價值，而且有些價值是無法用貨幣計量的。由于缺少復(fù)合型人才，使許多審計項目只涉及到一些表面現(xiàn)象，審計報告很難深入實質(zhì)追根尋源，審計項目質(zhì)量不高。 
    
    4.內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。由于傳統(tǒng)審計基本是財務(wù)審計，審計人員大都是從財務(wù)戰(zhàn)線轉(zhuǎn)型，對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求審計人員具有綜合性管理知識，深入到企業(yè)經(jīng)營的過程中去向管理要效益，知識結(jié)構(gòu)單一則面臨審計風(fēng)險。同時，少數(shù)審計人員與被審單位有著千絲萬縷的聯(lián)系，或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計風(fēng)險。 
    
    二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范 
    
    在事物發(fā)展過程中，當(dāng)有多個矛盾存在的時候，一定要抓住主要矛盾。內(nèi)部審計所具有的各種風(fēng)險既相互聯(lián)系又各有其特性，通過提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段，審計風(fēng)險是可以大大降低的。因此，只有緊緊抓住內(nèi)部審計質(zhì)量控制這個主要矛盾，才能有效地防范審計風(fēng)險。 
    
    1.進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計，從根源上降低審計風(fēng)險。在經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，內(nèi)部控制制度被廣泛采用并日趨完善，在企業(yè)管理中發(fā)揮著積極的作用。建立健全內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，保護(hù)財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。內(nèi)控制度審計就是對標(biāo)準(zhǔn)化的控制程序即對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性、科學(xué)性進(jìn)行定期測試與評價，以驗證其是否完善和有效，督促其有效進(jìn)行控制。它要求審計人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計時，對每一個審計發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源，對審計取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實質(zhì)性測試，它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔?，引?dǎo)審計向薄弱環(huán)節(jié)延伸，查出真相，恢復(fù)事物的本來面目，減少審計風(fēng)險。 
     
    2.嚴(yán)格執(zhí)行各項內(nèi)部審計制度，不斷規(guī)范內(nèi)部審計工作。首先，審計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，同時中油股份公司《內(nèi)部審計規(guī)范》已于2002年全部出臺，各單位應(yīng)制定出執(zhí)行《規(guī)范》的實施細(xì)則，嚴(yán)格遵守審計工作程序，把規(guī)范作為衡量審計人員和審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)尺度。其次，內(nèi)部審計工作崗位分工要明確，實行主審負(fù)責(zé)制，要加強審理和審批制度，做到職責(zé)清楚、行為規(guī)范，嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則要求的審計程序進(jìn)行審計，以降低審計風(fēng)險。再次，要明確建立審計承諾制度，正確區(qū)分被審單位的責(zé)任和審計責(zé)任。如在審計前，要求被審計人員、被審計單位及其財務(wù)負(fù)責(zé)人、主要負(fù)責(zé)人，對提供的會計資料和其他資料的真實性、完整性和準(zhǔn)確性做出書面承諾。在承諾的基礎(chǔ)上，審計人員根據(jù)所掌握的信息進(jìn)行分析，對照送審資料進(jìn)行去偽存真的鑒別和確認(rèn)真實可靠后，再按審計程序進(jìn)行審計，這樣既可以減少審計時間，同時對被審單位也是一個促進(jìn)。例如，在某消防整改工程項目審計過程中，我們要求被審單位填列承諾書，并把承諾的義務(wù)與責(zé)任介紹給被審計單位，被審計單位主管基建的領(lǐng)導(dǎo)感覺對資料心中無底，至少是感到心里不踏實，不敢承諾，之后又派人到現(xiàn)場重新進(jìn)行測量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)鋼管長度不實，經(jīng)核實后，僅此一項就減少金額8萬元，從而減少了審計風(fēng)險。同時審計部門也應(yīng)向被審計單位做出不收受賄賂、對審計資料負(fù)有保密責(zé)任以及出具客觀、公正的審計報告的書面承諾。這樣既可以約束審計人員的不當(dāng)行為，又利于縮小審計人員承擔(dān)責(zé)任的范圍，降低審計風(fēng)險。 
    
    3.積極借助外部力量，幫助提高審計質(zhì)量。為彌補內(nèi)部審計的不足，應(yīng)適當(dāng)借助獨立性較強的社會中介審計機構(gòu)力量，對一些特殊項目實施審計。同時，實行外部審計評價制度，建立專家?guī)?，聘請外部審計專家定期對?nèi)部審計工作的成果、效率加以評價，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。另外，應(yīng)適當(dāng)開展交叉審計，使審計真正具有獨立性、客觀性，避免因行政干預(yù)而無法審計或?qū)徲嫿Y(jié)果不實的現(xiàn)象發(fā)生，減少審計風(fēng)險。 
    
    4.強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。首先，審計人員應(yīng)遵守審慎性原則，對每一個審計項目所包含的風(fēng)險都要有一個合理的估量，切不可捕風(fēng)捉影、人云亦云，在沒有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次，注重審前調(diào)查，充分了解被審計單位的基本情況，掌握其經(jīng)濟管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定好審計的范圍和重點，做到有的放矢，降低審計風(fēng)險。再次，應(yīng)盡力將審計工作向事前、事中轉(zhuǎn)移，使審計工作提前介入到審計項目的每一個環(huán)節(jié)，定期抽查，把違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而降低審計風(fēng)險。 
    
    5.提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)，防范審計風(fēng)險。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)提高審計人員的職業(yè)關(guān)注意識和職業(yè)判斷能力。如在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現(xiàn)的實質(zhì)性問題。同時，應(yīng)掌握靈活的工作方法，對所收集到的審計資料、信息等，通過系統(tǒng)化整理、綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過現(xiàn)象看本質(zhì)。其次，加強審計人員職業(yè)道德建設(shè)。對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要評價誠信，對審計人員的腐敗行為要加重處罰，避免因?qū)徲嬋藛T自身不潔導(dǎo)致審計結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險。第三，加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其要注重培訓(xùn)的時效性，做到學(xué)用結(jié)合，避免形式主義，培訓(xùn)一次就要在業(yè)務(wù)水平上提高一步，盡快提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對各種復(fù)雜局面的能力。 

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