• 第1頁(yè)：2.1 債券
• 第2頁(yè)：2.2 租賃

• 第3頁(yè)：2.3 養(yǎng)老金和其他退休福利
• 第4頁(yè)：2.4 無(wú)形資產(chǎn)

2.2 租賃
2.2.1 租賃的定義
租賃指在一個(gè)協(xié)定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議。這段協(xié)定的期間也叫租賃期。在承租人履行一定的條款后可以選擇取得該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)的資產(chǎn)租賃合同，叫租賃合同。
2.2.2 租賃的分類
按照與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬出租人還是承租人的程度，租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃指融資租賃以外的租賃，因此，經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
一項(xiàng)租賃是歸類于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，需要依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。在判斷一項(xiàng)租賃可以歸屬為 融資租賃時(shí)，可以從如下幾個(gè)方面來(lái)確定：
◆ 在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；
◆ 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購(gòu)價(jià)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始時(shí)就可合理地確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；
◆ 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分；
◆ 在租賃開(kāi)始時(shí)，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；
◆ 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，以至于如果不作較大修改，只有承租人才能夠使用。
國(guó)際內(nèi)審師考試經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)講義：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念 src="http:///NewsFiles/2012-2/28/ns/1.gif" border=0>
◆ 融資租賃。對(duì)于承租人而言，融資租賃在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，按等于租賃開(kāi)始時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的金額或是按更低的最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)量。在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如租賃的內(nèi)涵利率能夠確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用承租人的增量借款利率。 承租人應(yīng)該對(duì)融資租賃下的資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提折舊政策類似于企業(yè)本身?yè)碛械膽?yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的折舊政策。承租人支付的租金應(yīng)按比例分別計(jì)入融資費(fèi)用并減少尚未結(jié)算的負(fù)債，而融資費(fèi)用能分?jǐn)偟阶赓U期的各個(gè)期間。對(duì)于出租人而言，出租人應(yīng)該在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列作應(yīng)收款。因?yàn)樵谌谫Y租賃中，與所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)已被出租人轉(zhuǎn)移，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收租金視為對(duì)其投資及服務(wù)的補(bǔ)償和回報(bào)，會(huì)計(jì)上作為本金收回和財(cái)務(wù)收益來(lái)處理。

◆ 經(jīng)營(yíng)租賃。在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人租金的支付需要在整個(gè)租賃期內(nèi)攤銷費(fèi)用，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》要求在經(jīng)營(yíng)租賃中，除非另有一種系統(tǒng)方法能代表使用者收益的時(shí)間形態(tài)，否則租金應(yīng)在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)為收益表中的一項(xiàng)費(fèi)用。出租人應(yīng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，在其資產(chǎn)負(fù)債上列示用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃形成的租賃收益應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，如有一種系統(tǒng)方法能代表使用者收益的時(shí)間形態(tài)，則為例外。因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)租賃中，與所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)沒(méi)有被轉(zhuǎn)移，因此，出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃下的資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提折舊政策類似于企業(yè)本身?yè)碛械念愃瀑Y產(chǎn)的折舊政策。

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2.3 養(yǎng)老金和其他退休福利
大多數(shù)公司支付退休員工的工資，這些金額通常叫做養(yǎng)老金；如果退休員工還有健康保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)或其他待遇，這些統(tǒng)稱為其他退休福利?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)》將此都定義為退休福利計(jì)劃。它指企業(yè)在職工退休時(shí)或退休后，向職工提供退休福利（按年支付或一次付清）的安排，其受益金額或雇主的提存金額，可在職工退休前按合同條款規(guī)定或按企業(yè)慣例加以確定或估算。退休福利計(jì)劃可以分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，其中，設(shè)定提存計(jì)劃指根據(jù)基金的提存額及其以后的投資收益來(lái)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃；而設(shè)定受益計(jì)劃指參照通常以職工的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)的公式來(lái)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。
如果公布退休福利計(jì)劃報(bào)告，那么該報(bào)告應(yīng)該包括如下內(nèi)容：可用于福利的凈資產(chǎn)變動(dòng)表，重要會(huì)計(jì)政策概述，對(duì)計(jì)劃及其當(dāng)期變動(dòng)影響的說(shuō)明。
退休福利計(jì)劃所持投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，如果是有價(jià)證券，其公允價(jià)值就是市場(chǎng)價(jià)值，如果無(wú)法對(duì)計(jì)劃所持投資的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，則應(yīng)說(shuō)明未采用公允價(jià)值的理由。
對(duì)于企業(yè)而言，養(yǎng)老金、人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和其他類似的福利費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基本一樣： 預(yù)期支付額應(yīng)折成現(xiàn)值并確認(rèn)負(fù)債，負(fù)債的增加應(yīng)計(jì)為當(dāng)期費(fèi)用。例如，某員工的養(yǎng)老金相對(duì)于企業(yè)就是負(fù)債，企業(yè)估算在該員工身上未來(lái)養(yǎng)老金支出，將這些支出貼現(xiàn)后的現(xiàn)值就是企業(yè)需要應(yīng)計(jì)的負(fù)債。
國(guó)際上，目前處理養(yǎng)老金和其他退休福利的方法有很大的不同，一些國(guó)家提供退休金的來(lái)源是私人儲(chǔ)蓄或政府稅收減免。此外，考慮到維持退休福利計(jì)劃的復(fù)雜性，企業(yè)把退休福利計(jì)劃定期委托給專業(yè)的基金來(lái)管理。

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2.4 無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理類似于對(duì)廠房及設(shè)備的處理，即購(gòu)置成本作為一項(xiàng)資產(chǎn)資本化，并在其預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷，考慮到過(guò)時(shí)的因素，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命比法定壽命還要短。
只有當(dāng)公司將無(wú)形資產(chǎn)獲利的能力買下時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)才能出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，雖然同等價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)可以通過(guò)內(nèi)部支出發(fā)生，但它們不能作為資產(chǎn)人賬。

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足以下條件：歸屬于資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。因此，企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來(lái)評(píng)價(jià)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益流人的可能性，這些假定代表了企業(yè)的管理層對(duì)于資產(chǎn)使用壽命內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》指出：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在其使用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)攤銷，有一個(gè)允許推翻的假定，即無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起 不超過(guò)20年。在極少數(shù)情況下，可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命長(zhǎng)于20年的特定期間。在這些情況下，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》要求企業(yè)：在其使用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，至少每年對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，以確定是否發(fā)生了減值損失；披露無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不超過(guò)20年的假定為何被推翻的原因，以及在決定該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)起重要作用的各項(xiàng)因素。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》要求所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗該無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式，如果這種方法不能可靠地確定，則應(yīng)采用直線法，攤銷費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非有特殊的要求。無(wú)形資產(chǎn)的殘值假定為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，或該無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，并且這種市場(chǎng)在該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命末期很可能存在。
2.4.1 無(wú)形資產(chǎn)的例子
專利權(quán)是政府授予發(fā)明人可以生產(chǎn)或銷售其專利產(chǎn)品的權(quán)利。在美國(guó)，這種權(quán)利的最長(zhǎng)時(shí)效是17年，對(duì)于無(wú)形的攤銷通常對(duì)涉及的賬戶的直接抵減而進(jìn)行，因此，很少見(jiàn)到專利權(quán)的累積折舊賬戶。
其他資產(chǎn)的賬戶中一般包括：獲得某產(chǎn)品專利的成本，信息處理系統(tǒng)所用軟件的開(kāi)發(fā)和使用成本，由于收購(gòu)企業(yè)而帶來(lái)的超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)市價(jià)的商譽(yù)。在美國(guó)，產(chǎn)品專利的攤銷年限是10年，計(jì)算機(jī)軟件成本為3-4年，遞延的開(kāi)辦費(fèi)用為5年，而商譽(yù)的攤銷大約是10-40年。
版權(quán)是再版、銷售書(shū)刊、音樂(lè)作品、電影以及相似產(chǎn)品的專有權(quán)利。美國(guó)政府頒布并保護(hù)一個(gè)公司的該項(xiàng)專利，有效期是75年。
商標(biāo)是以名字、符號(hào)、標(biāo)志、文字或徽章的形式將一個(gè)廠商生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)與其他廠商區(qū)別開(kāi)來(lái)的一種證明，它們的成本經(jīng)常在其使用壽命期中攤銷，在美國(guó)，攤銷期限不能超過(guò)40年。
特許經(jīng)銷權(quán)與許可證是由政府、廠商、銷售商許可的，在一定條件下可以銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的權(quán)利。特許經(jīng)銷權(quán)的期限從一年到永久性不等，而且，特許經(jīng)銷權(quán)及許可證的購(gòu)置成本是按其經(jīng)濟(jì)壽命而不是按法定壽命進(jìn)行攤銷的。
商譽(yù)被定義為收購(gòu)企業(yè)時(shí)其可鑒別的資產(chǎn)市價(jià)減去負(fù)債與其購(gòu)置成本的差額，商譽(yù)無(wú)法從交易中單獨(dú)購(gòu)買。商譽(yù)的攤銷通常使用直線法，其攤銷的最大年限是40年，而一攬子注銷其購(gòu)置成本的方法是不被允許的，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。
2.4.2研究與開(kāi)發(fā)成本
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》要求將所有研究支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。不會(huì)形成可在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的其他支出的例子有：開(kāi)始一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出或業(yè)務(wù)的支出（開(kāi)辦費(fèi)用）、培訓(xùn)活動(dòng)支出、廣告和營(yíng)銷活動(dòng)支出，企業(yè)部分或全部遷址或重組的支出。這些項(xiàng)目的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。也就是說(shuō)，研究（內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段）不會(huì)發(fā)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，研究（內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段）的支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。
但是當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開(kāi)發(fā)（內(nèi)部項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段）產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行； （2）有意完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；（4）該無(wú)形資產(chǎn)如何產(chǎn)生很可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益；（5）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；（6）對(duì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠可靠地計(jì)量。
2.4.3 租賃權(quán)及租賃改良的攤銷
雖然租賃權(quán)及租賃改良在技術(shù)上屬于無(wú)形資產(chǎn)，但通常把它們劃為固定資產(chǎn)，租賃者擁有使用資產(chǎn)的權(quán)利而非資產(chǎn)本身。
租賃權(quán)是在某一時(shí)期中使用資產(chǎn)的權(quán)利，通常超過(guò)1年，租賃者所進(jìn)行的租賃改良可以采用不同的形式，例如， 安裝新設(shè)備、裝飾墻壁及空調(diào)設(shè)備等，這些按規(guī)定在租賃期結(jié)束后都不能撤走。
租賃權(quán)與租賃改良的成本在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷，即使租賃改良的物理壽命更長(zhǎng)一些，絕大多數(shù)情況下卻使用 直線法。
2.4.4無(wú)形資產(chǎn)的減值
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》要求企業(yè)即使沒(méi)有跡象表明該無(wú)形資產(chǎn)已減值的情況下，至少應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度末對(duì)“還不能利用的無(wú)形資產(chǎn)”、“再?gòu)目衫弥账闫鸪^(guò)20年的期間內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)”的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，從而相應(yīng)地確認(rèn)減值損失。
2.4.5 無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢和處置
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在處置時(shí)，或者是在預(yù)期沒(méi)有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將從其使用中和以后處置中流入企業(yè)時(shí)，對(duì)其終止確認(rèn)，從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。 無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢或處置所得的利得或損失，應(yīng)該根據(jù)處置凈收入和資產(chǎn)的賬面金額之間的差額確定，并在收益表內(nèi)確認(rèn)為收益或費(fèi)用。
【典型試題】
1. 假如債券折價(jià)出售，折價(jià)攤銷采用實(shí)際利率法，那么利息費(fèi)用
a.將逐期增加。
b.保持不變。
c.等于現(xiàn)金利息支付。
d.每期將小于現(xiàn)金利息支付。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。利息費(fèi)用等于期初債券的賬面值乘以實(shí)際利率，期初負(fù)債的賬面值等于債券面值減去折價(jià)，當(dāng)折價(jià)隨著時(shí)間被攤銷時(shí)，債券的賬面值會(huì)增加，從而利息費(fèi)用會(huì)增加。
b.不正確。見(jiàn)題解a。
c.不正確。利息費(fèi)用高于實(shí)際的現(xiàn)金利息支付差額就是折價(jià)在當(dāng)期的攤銷額。
d.不正確。見(jiàn)題解c。

2. 在設(shè)定收益退休計(jì)劃中，僅當(dāng)出現(xiàn)公司提交給退休基金的數(shù)額和退休計(jì)劃所需要的數(shù)額滿足B列所表述的關(guān)系時(shí)，A列將在資產(chǎn)負(fù)債中報(bào)告。

『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。當(dāng)該數(shù)額等于退休計(jì)劃所要求的數(shù)額，公司的資產(chǎn)負(fù)債表既不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)，也不會(huì)出現(xiàn)負(fù)債；當(dāng)該數(shù)額大于退休計(jì)劃所要求的數(shù)額，公司的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)；當(dāng)該數(shù)額小于退休計(jì)劃所要求的數(shù)額，公司的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)出現(xiàn)負(fù)債。
b.不正確?，F(xiàn)在該數(shù)額等于退休計(jì)劃所要求的數(shù)額，公司的資產(chǎn)負(fù)債表既不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)，也不會(huì)出現(xiàn)負(fù)債。
c.不正確。該數(shù)額大于退休計(jì)劃所要求的數(shù)額，公司的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)。
d.不正確。該數(shù)額等于退休計(jì)劃所要求的數(shù)額，公司的資產(chǎn)負(fù)債表既不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)，也不會(huì)出現(xiàn)負(fù)債。

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