《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

三、編制合并財務報表的程序

編制合并財務報表的程序如下：

1.編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。

2.取得子公司和母公司的報表，編制調整分錄，調整子公司報表和母公司報表，將調整后的母、子公司的報表金額相加，得到合計數(shù)。

(1)調整子公司報表的目的是統(tǒng)一母子公司會計政策和將子公司的報表調整到母公司投資時以公允價值為基礎進行計量。

(2)調整母公司報表的目的是將其由成本法編制的報表調整為按權益法編制的報表。如果編制合并報表時存在聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，則母公司與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實現(xiàn)內部交易損益也應調整。

3.編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。

4.計算合并財務報表各項目的合并金額。

5.填列合并財務報表。

四、合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表中調整分錄和抵銷分錄的編制

(一)編制調整分錄

1.對子公司的個別財務報表進行調整

編制合并財務報表時，應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進行調整。

(1)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。如香港子公司的會計年度為4月1日起到次年的3月31日，應統(tǒng)一為1月1日起到12月31日止。

(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。

【例1】甲公司于2006年12月末支付1000萬元取得乙公司80%的表決權股權，進行非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司有一臺全新的管理用設備，賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。乙公司按5年計提折舊，凈殘值為0。假設除該項設備外，其余資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值相同。甲、乙公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按凈利潤10%提取盈余公積。

(1)2006年末購買日編制的調整分錄

借：固定資產(chǎn)(120-100)20

貸：資本公積 20

(2)2007年末編制合并報表時，應編制調整分錄，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。

借：固定資產(chǎn)(120-100)20

貸：資本公積 20

借：管理費用 4

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊(120÷5-100÷5)4

借：所得稅費用 1.5

貸：遞延所得稅負債 1.5

[說明：2007年末按公允價值持續(xù)計量的賬面價值96萬元(120-24)，其計稅基礎90萬元(100-10)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異6萬元，應確認遞延所得稅負債1.5萬元(6×25%)]

借：盈余公積(5.5×10%)0.55

貸：提取盈余公積 0.55

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（責任編輯：何以笙簫默）

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