三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動(dòng)對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月31日為6500萬元。

(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄。

【參考答案】

(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動(dòng)對公司利潤的影響而進(jìn)行重分類的，不符合重分類的條件，所以處理是不正確的。并且交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500

盈余公積 36.2

利潤分配——未分配利潤 325.8

貸：可供出售金融資產(chǎn) 3150

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350

資本公積——其他資本公積 362

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

貸：資本公積——其他資本公積 150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對公司利潤的影響而變更后續(xù)計(jì)量模式的，并且投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式的。

更正的分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680

盈余公積 52

利潤分配——未分配利潤 468

貸：投資性房地產(chǎn) 8500

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340

貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn) 1850

貸：持有至到期投資——成本 1750

資本公積——其他資本公積 100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計(jì)其退化的可能性。

(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

(3)20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢;甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。

20×8年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬分。20×8年末，甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。

20×9年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【參考答案】

(1)不確認(rèn)收入。

依據(jù)：代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算。而乙公司由于無法估計(jì)其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費(fèi)收入也無法確定。

(2)確認(rèn)收入。

依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

甲公司確認(rèn)收入的金額=6500×(1-10%)=5850(萬元)

(3)20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬元)

20×8年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=70 000-700=69 300(萬元)

20×8年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

銷售時(shí)：

借：銀行存款 70 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 300

遞延收益 700

在客戶兌換積分時(shí)：

借：遞延收益 (36 000×0.01)360

貸：主營業(yè)務(wù)收入 360

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入：

借：遞延收益(600-360)240

貸：主營業(yè)務(wù)收入 240

(4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬元)

20×9年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=100 000-1 000=99 000(萬元)

20×9年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=6 000/(70 000×60%)×700+(40 000-6000)/(100 000×70%)×1 000=585.71(萬元)。其中，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余積分。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

銷售時(shí)：

借：銀行存款 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000

遞延收益 1 000

客戶兌換積分時(shí)：

借：遞延收益 (40 000×0.01)400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入：

借：遞延收益 (585.71-400)185.71

貸：主營業(yè)務(wù)收入 185.71

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)話。

20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 單位：萬元

項(xiàng)目　賬面價(jià)值　公允價(jià)值

固定資產(chǎn)　1000　1500

或有負(fù)債　—　20

上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng)。

要求：

(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。

(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程)。

(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

【參考答案】

(1)根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。

(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。

(3)購買日為20×8年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。

(4)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：

根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。

而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為：4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)。

實(shí)際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬元)。

(5)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試：

甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520(萬元)

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/10×6/12=5155(萬元)

那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=5155+520=5675(萬元)

乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價(jià)值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失=5675-5375=300(萬元)

(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%.

(7)因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，正常后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的金額就是按照成本法來計(jì)算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬元);

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計(jì)算如下：

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3300+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=3546(萬元)

那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映的損益金額=4000-3546-20×60%=442(萬元)。

4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可門診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。

(4)根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。

(5)根據(jù)資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(6)根據(jù)資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

【參考答案】

(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因?yàn)榧坠緩姆顷P(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。

(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 500-3 000/10×(2+6/12)+1 200=59 950(萬元)，所以，該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 250-59 950×40%=2 270(萬元)。

(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30 500-50 000×60%=500(萬元)。

(4)方案一：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，公允價(jià)值3 100萬元與賬面價(jià)值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)沖減原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 3 100

壞賬準(zhǔn)備 2 500

貸：應(yīng)收賬款 5 500

資產(chǎn)減值損失 100

②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司和丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。相關(guān)抵銷分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：應(yīng)收賬款 100

【丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 5500

貸：銀行存款 3100

壞賬準(zhǔn)備 2400】

方案二：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。

(5)20×7年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-2)×10×1/2×1=240(萬元)，同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用240萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 240

貸：應(yīng)付職工薪酬 240

20×8年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-4)×12×2/3×1=344(萬元)，同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用104(344-240)萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 104

貸：應(yīng)付職工薪酬 104

(6)20×9年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-1)×11×3/3×1=506(萬元)，同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用162(506-344)萬元。

以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值506的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)94萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 162

貸：應(yīng)付職工薪酬 162

借：應(yīng)付職工薪酬 506

管理費(fèi)用 94

貸：銀行存款 600

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