簡答題

3. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。
（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
（3）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
（4）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。
（5）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45.測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。
要求：
（1）計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。
（2）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（4），假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
（3）針對(duì)事項(xiàng)（5），計(jì)算總體偏差率上限。
4. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。
（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
（3）如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
（5）因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
（6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
（7）20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。

答案：

3.【答案】
（1）總體規(guī)模＝60個(gè)賬戶×12月＝720個(gè)
運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模時(shí)，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。對(duì)小規(guī)模總體而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應(yīng)該越大。
（2）針對(duì)（1）至（4）項(xiàng)：
①第（1）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法不正確。本題中注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行的是控制測試，無須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差，標(biāo)準(zhǔn)差的計(jì)算是在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用的，所以在控制測試中將標(biāo)準(zhǔn)差作為確定樣本規(guī)模的因素是不正確的。
②第（2）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法不正確。在審計(jì)抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結(jié)果推斷總體，利用隨機(jī)數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果隨意更換了樣本，則審計(jì)抽樣就不具有代表性了，而且控制測試是不考慮余額的，所以此處替換樣本的做法不恰當(dāng)。
③第（3）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在控制測試中執(zhí)行審計(jì)抽樣，目的在于確定被審計(jì)單位控制是否有效運(yùn)行，雖然報(bào)表編制正確，但是其錯(cuò)誤在于沒有按照控制規(guī)定由H編制，而是由不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該職責(zé)的出納I編制，表明該項(xiàng)控制沒有得到有效的運(yùn)行，所以屬于是一項(xiàng)控制偏差。
④第（4）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法正確。
（3）總體偏差率上限＝3.9/45＝8.67%
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是“統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用”。
4.【答案】
（1）第（1）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。
（2）第（2）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。
（3）第（3）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）第（4）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。
（5）第（5）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于賬戶已經(jīng)注銷，就不進(jìn)行銀行存款函證。
（6）第（6）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。
（7）第（7）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。
【點(diǎn)評(píng)】題目考查的知識(shí)點(diǎn)是比較零散的，這樣綜合在一起考的題型還是比較新穎的，但是具體的每一個(gè)資料中涉及到的知識(shí)點(diǎn)都是比較熟悉的。

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