《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

【例題·綜合題】位于市區(qū)的某化妝品廠為增值稅一般納稅人(有出口經(jīng)營(yíng)權(quán))，化妝品最高售價(jià)0.15萬(wàn)元/箱，平均售價(jià)0.12萬(wàn)元/箱，成套化妝品0.3萬(wàn)元/套，均為不含稅售價(jià)。2009年10、11月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)10月購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元、增值稅85萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2%;從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格26萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20%。

『正確答案』可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：85+30×7%=87.1(萬(wàn)元)

進(jìn)口關(guān)稅：26×20%=5.2(萬(wàn)元)

進(jìn)口增值稅：(26+5.2)×17%=5.30(萬(wàn)元)

(2)10月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購(gòu)材料，購(gòu)進(jìn)成本24.65萬(wàn)元，其中包括運(yùn)費(fèi)4.65萬(wàn)元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購(gòu)原材料，購(gòu)進(jìn)成本125萬(wàn)元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬(wàn)元。

『正確答案』將購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(萬(wàn)元)

賓館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費(fèi)稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=6×(1+5%)÷(1-30%)×30%=2.7(萬(wàn)元)

(3)10月銷售業(yè)務(wù)：內(nèi)銷化妝品1700箱，取得不含稅銷售額200萬(wàn)元;銷售成套化妝品，取得不含稅銷售額90萬(wàn)元，其中包括護(hù)發(fā)產(chǎn)品6萬(wàn)元，發(fā)生銷貨運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元;出口化妝品取得銷售收入500萬(wàn)元人民幣;出口護(hù)發(fā)品取得銷售收入140萬(wàn)元人民幣。

『正確答案』增值稅銷項(xiàng)稅額=200×17%+90×17%=49.3(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=200×30%+90×30%=87(萬(wàn)元)

銷貨運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：40×7%=2.8(萬(wàn)元)

10月份企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅為：87.1+5.3-3.75+2.8=91.45(萬(wàn)元)

銷項(xiàng)稅額合計(jì)：1.53+49.3=50.83(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

應(yīng)納增值稅=50.83-[91.45-(500+140)×(17%-13%)]=-15.02(萬(wàn)元)

免抵退稅額=(500+140)×13%=83.2(萬(wàn)元)

應(yīng)退增值稅15.02萬(wàn)元

(4)11月購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)胭脂、香水等原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款260萬(wàn)元、增值稅44.2萬(wàn)元;從某物資公司購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅3萬(wàn)元;從某汽車廠購(gòu)進(jìn)小轎車，用于廠部接待使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

『正確答案』可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：44.2+3=47.2(萬(wàn)元)中華考試網(wǎng)

(5)11月銷售業(yè)務(wù)：內(nèi)銷化妝品2500箱，取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，銷售成套化妝品550套，取得不含稅銷售額165萬(wàn)元，由于購(gòu)貨方延期支付貨款，根據(jù)合同規(guī)定，收取延期付款利息4.68萬(wàn)元：出口化妝品取得銷售收入420萬(wàn)元人民幣。

『正確答案』銷項(xiàng)稅額=300×17%+165×17%+4.68÷1.17×17%=79.73(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=300×30%+165×30%+4.68÷1.17×30%=140.7(萬(wàn)元)

(6)11月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)：本月領(lǐng)用庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品據(jù)需生產(chǎn)高檔化妝品，該批化妝品買價(jià)120萬(wàn)元。

『正確答案』可以抵扣的已納消費(fèi)稅=120×30%=36(萬(wàn)元)

(7)11月以800箱化妝品與某企業(yè)換取原材料，合同約定，化妝品按平均價(jià)計(jì)價(jià)，原材料等價(jià)供應(yīng)，雙方均按合同約定價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票。

『正確答案』銷項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額=0.12×800×17%=16.32(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=0.15×800×30%=36(萬(wàn)元)

(8)11月加工業(yè)務(wù)：為某影視公司演員加工定做油彩以及卸妝油，收取價(jià)稅合計(jì)93.6萬(wàn)元，另外，贈(zèng)送30套自產(chǎn)成套化妝品給影視公司試用。

『正確答案』銷項(xiàng)稅額=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)

將自產(chǎn)的化妝品對(duì)外贈(zèng)送屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費(fèi)稅。

銷項(xiàng)稅=0.3×30×17%=1.53(萬(wàn)元)，應(yīng)納消費(fèi)稅=0.3×30×30%=2.7(萬(wàn)元)

出口業(yè)務(wù)：

應(yīng)納增值稅=79.73+16.32+13.6+1.53-[47.2+16.32-420×(17%-13%)]=64.46(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額大于零，不需要退稅。

免抵部分=420×13%=54.6(萬(wàn)元)

11月該化妝品廠應(yīng)納的消費(fèi)稅=140.7+36+2.7-36=143.4(萬(wàn)元)

11月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=(143.4+64.46+54.6)×7%=18.37(萬(wàn)元)

假定化妝品和護(hù)發(fā)品的出口退稅率為13%，本月發(fā)生的運(yùn)費(fèi)均取得貨運(yùn)發(fā)票，取得的相關(guān)憑證符合稅法規(guī)定，在本月認(rèn)證抵扣，出口業(yè)務(wù)單據(jù)齊全并符合規(guī)定，在當(dāng)月辦理退稅手續(xù)。

根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題：

1.2009年10月該化妝品廠增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2009年10月該化妝品廠增值稅銷項(xiàng)稅額。

3.2009年10月該化妝品廠應(yīng)退增值稅。

4.2009年11月該化妝品廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

5.2009年11月該化妝品廠應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

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