《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

【例8】2007年末，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計在1年內(nèi)能收回900萬元，其余無法收回。假設不考慮貨幣時間價值，則計提壞賬準備如下：

應收賬款賬面余額1000萬元，預計未來現(xiàn)金流量900萬元，應計提壞賬準備100萬元。賬務處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：壞賬準備 100

②對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試，例如賬齡分析法。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

③對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益，即借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

(2)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。賬務處理是：

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”或“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

②對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例9】說明可供出售金融資產(chǎn)減值

甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

貸：銀行存款 100

2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

借：資本公積——其他資本公積 10

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：

借：資產(chǎn)減值損失 40(100-60)

貸：資本公積——其他資本公積 10

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30

(注：可供出售金融資產(chǎn)計提減值，是因為不能將發(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應體現(xiàn)在利潤表里)

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（責任編輯：何以笙簫默）

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