2.答案：

（1）對(duì)第（1）種情況的處理：

①應(yīng)選擇C.E兩個(gè)公司作為函證對(duì)象。

函證的主要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C公司的銷貨雖只有80000元，但應(yīng)收賬款年末與年初沒有變化，仍然220000元，有可能是有爭議的貨款，金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。

②當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，如果屬于錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)，并判斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

（2）對(duì)第（2）種情況的處理：

①可能是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查1月2日前后一段時(shí)間的銀行存款日記款、對(duì)賬單，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬，如果被審計(jì)單位于1月2日以后有該30000元的收款記錄，則可以確認(rèn)12月31日該應(yīng)收賬款是真實(shí)存在的。

②有可能是被審計(jì)單位提前確認(rèn)的銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票及銷貨合同，查明是否確為目的地交貨，若屬實(shí)，應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局調(diào)整有關(guān)賬戶。

③可能是對(duì)退回的貨物尚未做賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查12月15日所開的紅字發(fā)票，銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，確認(rèn)所被退回的貨物是否已辦理了退貨手續(xù)，是否已收回入庫。若屬實(shí)，則應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局沖銷該應(yīng)收賬款。

（3）對(duì)第（3）種情況的處理：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向委托代銷方函證，證實(shí)是否確實(shí)屬于代銷商品。如屬實(shí)可確認(rèn)被審計(jì)單位的處理。

②向倉庫和生產(chǎn)部門詢問，該材料是否為報(bào)廢的材料；如果確實(shí)為已報(bào)廢的材料，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位剔除這部分存貨。

③向銷售部門獲取有關(guān)售給B公司乙商品的銷售合同等原始文件，確認(rèn)該商品的產(chǎn)權(quán)是否仍屬于A公司，若屬實(shí)，可確認(rèn)A公司的處理；否則不應(yīng)確認(rèn)為A公司的存貨。

（4）第（4）種情況的處理：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。被審計(jì)單位連年虧損，凈資產(chǎn)已成負(fù)數(shù)，這屬于持結(jié)經(jīng)營假設(shè)不合理的明顯跡象，而且管理當(dāng)局又無改善措施。因此，即使A公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)出具說明段的無保留意見。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的問題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)查，而且子公司在總體中所占比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出現(xiàn)帶說明段的無保留意見。

（5）第（5）種情況的處理

該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行如下審計(jì)程序：①查閱有關(guān)會(huì)議記錄及授權(quán)批準(zhǔn)文件，查明借款是否經(jīng)管理當(dāng)局的核準(zhǔn)；②取得長期借款合同，了解有關(guān)借款數(shù)額、條件、利率、期限等內(nèi)容，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；③向銀行函證；④檢查借款的使用是否符合合同的規(guī)定；⑤計(jì)算債務(wù)和所有者權(quán)益之比，查實(shí)是否低于2：1的比例。⑥復(fù)核長期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確。⑦檢查抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與合同規(guī)定一致；⑧計(jì)算并重新分類長期借款1年內(nèi)到期的部分，查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)性及正確性，及抵押和擔(dān)保是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分說明。

（6）針對(duì)第（6）種情況的處理

①丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告日期的方法有兩種。

a.簽署雙重日期，即保留2003年2月20日的審計(jì)報(bào)告日；并就火災(zāi)損失，注明2003年2月28日為新的審計(jì)報(bào)告日。

b.更改審計(jì)報(bào)告日，即將2003年2月20日的原審計(jì)報(bào)告日推遲至2003年2月28日完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日

推遲外勤審計(jì)工作結(jié)束日的作法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，注明雙重日期的作法，僅在反映有關(guān)特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。

②對(duì)于W公司自2003年1月1日至2003年2月20日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于A公司自2003年2月20日至2003年3月5日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位的管理當(dāng)局計(jì)論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁