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知識點:稅收法定原則
稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個層次。
(一)稅法的基本原則
1.稅收法定原則是稅法基本原則的核心
稅收法定原則又稱為稅收法定主義,是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定。
2.稅法的其他基本原則
(1)稅法公平原則
稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平,即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配,負擔能力相等,稅負相同;負擔能力不等,稅負不同。
(2)稅收效率原則
稅收效率原則包含兩方面:一是經(jīng)濟效率;二是行政效率。
(3)實質(zhì)課稅原則
實質(zhì)課稅原則指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件,并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負,而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。
(二)稅法的適用原則
原則
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內(nèi)容
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法律優(yōu)位原則
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(1)含義:法律的效力高于行政立法的效力
(2)作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上 (3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突,效力低的稅法即是無效的 |
法律不溯及既往原則
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(1)含義:一部新法實施后,對新法實施之前人們的行為不得適用新法,而只能沿用舊法
(2)目的:維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 |
新法優(yōu)于舊法原則
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(1)含義:新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時,新法的效力優(yōu)于舊法
(2)作用:避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而引起法律適用的混亂 |
特別法優(yōu)于普通法原則
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(1)含義:對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時,特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力
(2)應(yīng)用:居于特別法地位級別較低的稅法,其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 |
實體從舊、程序從新原則
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(1)實體稅法不具備溯及力
(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 |
程序優(yōu)于實體原則
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(1)含義:在訴訟發(fā)生時,稅收程序法優(yōu)于稅收實體法
(2)目的:確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn),不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫 |
(三)稅收法律關(guān)系
1.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣,都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。
(1)稅收法律關(guān)系的主體
在我國稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方,一方是代表國家行使征稅職責的國家行政機關(guān),包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān),另一方是履行納稅義務(wù)的人,包括法人、自然人和其他組織,在華的外國企業(yè)等。對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定,我國采取的是屬地兼屬人原則。
(2)稅收法律關(guān)系的客體
客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象,也就是征稅對象。
(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔的義務(wù),這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西,也是稅法的靈魂。
2.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅
稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件,但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況,也就是由稅收法律事實來決定。
3.稅收法律關(guān)系的保護
稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護稅收法律關(guān)系,實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序、保障國家財政收入、維護納稅人的合法權(quán)益。
相關(guān)關(guān)注:
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