車輛購置稅和車船稅法

[考情分析] 非重點(diǎn)章，每個(gè)稅種的分值在2-3分左右,合計(jì)該章分值在4分-6左右。

知識(shí)點(diǎn)1：車輛購置稅

第一節(jié) 車輛購置稅法

一、車輛購置稅基本原理

(一)車輛購置稅的概念

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

(二)車輛購置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

二、納稅義務(wù)人： 車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。

應(yīng)稅行為包括：1、購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈(zèng)使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎(jiǎng)使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”

【典型例題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。

A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為

B.應(yīng)稅車輛的銷售行為

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為

三、征稅對(duì)象和征稅范圍： 車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

四、稅率與計(jì)稅依據(jù)：

(一)車輛購置稅的稅率：實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

(二)車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)

1、購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：計(jì)稅價(jià)格

計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。

2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3、其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：最低計(jì)稅價(jià)格

納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，不能或不能準(zhǔn)確提供價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

4、最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定：

納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。

幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

(1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

(2)免稅條件消失的車輛，最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：

最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算，超過使用年限的車輛，不再征收。

(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為同類新車最低計(jì)稅價(jià)格。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)

(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：

1、隨車支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

2、車輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

3、代收款項(xiàng)看票：使用代收單位(受托方，實(shí)際是賣車方)票據(jù)收取款項(xiàng)的，視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

4、支付的控購費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。

(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購置稅。

2、未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。

六、稅收優(yōu)惠

(一)車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定

1、外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;

2、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅;

3、設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅;

4、防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)車輛;

5、回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車;

6、長期來華定居專家1輛自用小汽車;

(二)車輛購置稅的退稅

納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：

1、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

2、因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

[典型例題]我國車輛購置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是(B)。

A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛

B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車

C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛

D.長期來華定居專家1輛自用小汽車

七、征收管理

(一)納稅申報(bào)：一車一申報(bào)制度。

(二)車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)：在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。

(三)車輛購置稅納稅地點(diǎn)

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(四)納稅期限

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;

進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;

自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

(五)車輛購置稅的繳稅管理：1.自報(bào)核繳;2.集中征收繳納;3.代征、代扣、代收。

[典型例題1]車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是(D)。(2006年考題)

A.銷售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.銷售環(huán)節(jié) D.登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)

[典型例題2]關(guān)于車輛購置稅的納稅地點(diǎn)，下列說法中正確的有(BD)。

A.購置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地

B.購置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是車輛登記注冊(cè)地

C.購置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向購買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.購置不需要辦辦理登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

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