參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 《聯(lián)合國范本》較為注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 境外所得抵免限額=200×25%=50(萬元)，其在境外實(shí)際繳納40萬元，應(yīng)在我國補(bǔ)繳10萬元。境內(nèi)所得應(yīng)繳納所得稅=500×25%=125(萬元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳稅額=125-100+10=35(萬元)。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營運(yùn)資本占用不同而對(duì)營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不作調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的利息所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要差額計(jì)稅，而且在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)實(shí)際征稅時(shí)減按10%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納企業(yè)所得稅=[120+(100-60)]×10%=16(萬元)。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 2016年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬元)

境內(nèi)外應(yīng)繳納我國企業(yè)所得稅稅額=185×25%=46.25(萬元)

2016年A國分公司所得稅抵免限額=46.25×(20+5)÷185=6.25(萬元)

因其在A國已經(jīng)繳納所得稅5萬元，小于抵免限額6.25萬元，差額為6.25-5=1.25(萬元)，2015年度超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，可以在本年度全部扣除，在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25(萬元)。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 不得稅前扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

關(guān)聯(lián)債資比例=(700×3)÷(220×12)=0.8

如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和。

由于關(guān)聯(lián)債資比小于標(biāo)準(zhǔn)比例，所以關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息可以不受本金制約，只要利率不超過銀行基準(zhǔn)利率，可以全額扣除。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 交易凈利潤法，是按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：

①從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%~30% ;

②從事管理服務(wù)的，利潤率為30%~50% ;

③從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(2)不符合獨(dú)立交易原則。

(3)沒有遵循成本與收益配比原則。

(4)未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

3、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于規(guī)定所稱避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供下列資料：

(1)安排的背景資料。

(2)安排的商業(yè)目的等說明文件。

(3)安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會(huì)決議、備忘錄、電子郵件等。

(4)安排涉及的詳細(xì)交易資料，如合同、補(bǔ)充協(xié)議、收付款憑證等。

(5)與其他交易方的溝通信息。

(6)可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料。

(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他資料。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 避稅安排具有以下特征：

(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的。

(2)以形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

6、

【正確答案】 CD

【答案解析】 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;從事管理服務(wù)的，利潤率為30%~50%。

7、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);

(4)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);

(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 稅收情報(bào)應(yīng)作密件處理。情報(bào)交換在稅收協(xié)定規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行。我國享有從締約國取得稅收情報(bào)的權(quán)利，也負(fù)有向締約國提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國從締約國主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以作為稅收?qǐng)?zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行，稅收情報(bào)涉及的事項(xiàng)可以溯及稅收協(xié)定生效并執(zhí)行之前。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元，下同)下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國稅機(jī)關(guān)備案：

(1)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入;

(2)境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入;

(3)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

10、

【正確答案】 AB

【答案解析】 20世紀(jì)60年代《經(jīng)合組織范本》(或稱《OECD范本》)和《聯(lián)合國范本》(或稱《UN范本》)這兩個(gè)國際性稅收協(xié)定范本的產(chǎn)生，進(jìn)一步推動(dòng)了國際稅收活動(dòng)的發(fā)展，并對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用。

三、計(jì)算回答題

1、

【正確答案】 符合間接抵免持股條件，因?yàn)锳公司對(duì)B公司的直接持股比例為50%，超過20%。

【答案解析】 間接抵免條件：直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含)。關(guān)于持股比例的計(jì)算：“并聯(lián)”相加，“串聯(lián)”相乘。

【正確答案】 不符合間接抵免持股條件，因?yàn)锳公司持有C公司的股權(quán)比例50%×30%=15%，低于20%。

【正確答案】 間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算：

本層企業(yè)B所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負(fù)擔(dān)的稅額=本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額(210+40)+符合本規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額0)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)380÷本層企業(yè)所得稅后利潤額760=(210+40+0)×(380÷760)=125(萬元)。即A公司就從B公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為125萬元。

【答案解析】 間接抵免條件：直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含)。關(guān)于持股比例的計(jì)算：“并聯(lián)”相加，“串聯(lián)”相乘。

【正確答案】 抵免限額=(股息所得380萬元+間接負(fù)擔(dān)125萬元)×25%=126.25(萬元)

甲國全部抵免稅額=直接繳納38萬元+間接負(fù)擔(dān)125萬元=163(萬元)

甲國：抵免限額=126.25萬元，可抵免境外稅額163萬元，當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額126.25萬元。

該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額-當(dāng)年可實(shí)際抵免境外稅額=16000×25%-126.25=3873.75(萬元)

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