一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，2×11年1月1日向B銀行借款1 000 000元，為期3年，一次還本付息，合同年利率為3%，實際利率為4%，為取得借款發(fā)生手續(xù)費30 990元。2×11年末的“長期借款”科目余額為(　)。

A、1 007 770.4元

B、1 072 229.6元

C、977 770.4元

D、972 253元

2、甲公司于2×10年1月1日發(fā)行四年期一次還本付息的公司債券，債券面值1 000 000元，票面年利率5%，發(fā)行價格 965 250元。甲公司對利息調(diào)整采用實際利率法進(jìn)行攤銷，假定經(jīng)計算該債券的實際利率為6%。該債券2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息費用為(　)。

A、57 915元

B、61 389.9元

C、50 000元

D、1 389.9元

3、甲股份有限公司(簡稱甲公司)為其20×9年已經(jīng)開工的工程建造項目籌集專用資金。2×10年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期，面值為 5 000 000元的公司債券。該債券于每年年初支付上年利息、到期一次還本，票面年利率為3%，發(fā)行價格為4 861 265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到。經(jīng)計算，該債券的實際利率為4%。假定該債券于每年6月30日和12月31日各計提一次利息，2×10年12月31日，工程尚在建造中。下列關(guān)于甲公司發(fā)行債券會計處理的說法中，不正確的是(　)。

A、應(yīng)付債券的入賬價值等于發(fā)行價格4 861 265元

B、債券發(fā)行時計入到“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額為138 735元

C、債券的利息調(diào)整采用直線法攤銷

D、2×10年債券利息費用應(yīng)資本化計入在建工程

4、下列各項業(yè)務(wù)，會影響企業(yè)負(fù)債總額的是(　)。

A、根據(jù)股東大會的決議進(jìn)行股票股利的分配和發(fā)放

B、確認(rèn)并支付本年的職工工資

C、商業(yè)承兌匯票到期不能如期支付

D、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為公司的股票

5、2012年1月1日甲公司采用分期付款方式購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，合同約定價款為900萬元，每年末支付180萬元，分期5年支付完畢。假定甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。已知(P/A，5%，5)=4.3295，不考慮其他因素，甲公司2012年末長期應(yīng)付款的賬面價值為(　)。

A、599.31萬元

B、638.28萬元

C、720萬元

D、779.31萬元

二、多項選擇題

1、甲公司2015年1月1日取得一項到期一次還本付息的長期借款，借款本金為2 000萬元，該項借款用于建造一項長期資產(chǎn)。建造工程于當(dāng)日開工，預(yù)計2015年12月31日完工。該長期借款年利率為5%，借款期限為3年。假定不考慮其他因素，下列會計處理正確的有(　)。

A、甲公司取得長期借款的處理是：

借：銀行存款2 000

貸：長期借款——本金 2 000

B、甲公司2015年12月31日確認(rèn)利息的會計處理是：

借：財務(wù)費用 100

貸：長期借款——應(yīng)計利息 100

C、甲公司2016年12月31日確認(rèn)利息的會計處理是：

借：財務(wù)費用 100

貸：應(yīng)付利息 100

D、甲公司2017年12月31歸還借款本金和利息的處理是：

借：長期借款——本金 2 000

——應(yīng)計利息 300

貸：銀行存款 2 300

2、下列對長期借款利息費用的會計處理中，正確的有(　)。

A、籌建期間不符合資本化條件的借款利息計入管理費用

B、籌建期間不符合資本化條件的借款利息計入長期待攤費用

C、日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中不符合資本化條件的借款利息計入財務(wù)費用

D、符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

3、20×4年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。下列有關(guān)甲公司的會計處理中，正確的有(　)。

A、可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)予分拆

B、應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為9 400萬元

C、可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的提前贖回權(quán)不應(yīng)予以分拆

D、確認(rèn)其他權(quán)益工具540萬元，確認(rèn)衍生工具60萬元

4、對債券發(fā)行者來講，如果為分期付息、到期一次還本的債券，隨著各期債券利息調(diào)整(債券溢折價)的攤銷，以下說法正確的有(　)。

A、隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期減少

B、隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費用會逐期增加

C、隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期增加

D、隨著各期債券溢價的攤銷，債券的溢價攤銷額會逐期增加

5、下列各項中，不應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(　)。

A、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費

B、政府作對企業(yè)投入的具有特定用途的款項

C、向銀行借入的三年期借款

D、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款

三、綜合題

1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)相關(guān)交易或事項如下：

(1)2013年1月1日發(fā)行了50萬份每份面值為100元、分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格總額為5 100萬元，發(fā)行費用為40萬元。該債券期限為3年，自2013年1月1日至2015年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息從2014年起于每年1月1日支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為5%。

(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目。該項目已于2012年12月開工，2013年1月1日支出5 060萬元用于該項目。2013年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)2014年1月1日，甲公司支付2013年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

(4)2014年12月31日，債券持有人將該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;已知在轉(zhuǎn)換股份時2014年的利息已經(jīng)計提但尚未支付。未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券將持有至到期，其本金及最后一期利息于到期時(2015年12月31日)一次結(jié)清。

假定：①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費用;②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費用;③債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù);④不考慮其他相關(guān)因素，金額單位用“萬元”表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù);⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

<1> 、計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值。

<2> 、計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。

<3> 、編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

<4> 、計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實際利率并編制2013年年末確認(rèn)利息費用的會計分錄。

<5> 、編制甲公司2014年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

<6> 、編制甲公司2015年年末與該項可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄。

2、甲公司2×13年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)1月1日，發(fā)行了1 000萬元的短期融資券，該項短期融資券的面值為每張10元，年利率為2%，分期付息、到期一次還本。甲公司將其劃分為交易性金融負(fù)債。至12月31日，每張市價為9元。同日，支付融資券的利息。

(2)7月1日，為籌集資金，對外發(fā)行一項公司債券，該債券面值1 500萬元，票面年利率為8%，每年6月30日付息、到期一次還本，期限為5年。債券的實際發(fā)行價款為1 850萬元，假定年實際利率為2%。

(3)10月1日，甲公司購入50套商品房，擬以優(yōu)惠于市場價的價格向50名優(yōu)秀職工進(jìn)行出售。該批商品房購入價款為4 000萬元，向職工出售的價款為2 800萬元。該批優(yōu)秀員工全部為銷售人員。至10月31日，該批優(yōu)秀員工全部購買了商品房，且企業(yè)約定，職工在取得住房后，必須自2×13年11月1日起，在企業(yè)連續(xù)服務(wù)10年。假定不考慮其他因素。

(4)12月20日，甲公司由于一項銷售合同違約，被乙公司起訴，乙公司要求甲公司賠償違約金50萬元。甲公司經(jīng)過調(diào)查，認(rèn)定該訴訟很可能敗訴，并且最可能賠償?shù)慕痤~為40萬元，因此確認(rèn)了40萬元的預(yù)計負(fù)債。至年末法院尚未作出判決。

<1> 、根據(jù)資料(1)，計算該項短期融資券對當(dāng)期損益的影響金額，并編制期末的會計分錄。

<2> 、根據(jù)資料(2)，計算2×13年末應(yīng)付債券期末賬面價值。

<3> 、根據(jù)資料(3)，編制相關(guān)會計分錄。

<4> 、根據(jù)上述資料，分別計算2×13年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中流動負(fù)債、非流動負(fù)債的合計金額。

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 2×11年末的“長期借款”科目余額=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%=1 007 770.4(元)。相關(guān)分錄為：

取得借款時：

借：銀行存款 969 010

長期借款——利息調(diào)整 30 990

貸：長期借款——本金 1 000 000

2×11年末計提利息的分錄：

借：財務(wù)費用 38 760.4

貸：長期借款——應(yīng)計利息 30 000

——利息調(diào)整 8 760.4

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息費用=應(yīng)付債券期初的攤余成本×實際利率=965 250×6%=57 915(元)，期末攤余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相關(guān)的分錄：

2×10年1月1日

借：銀行存款 965 250

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 34 750

貸：應(yīng)付債券——面值 1 000 000

2×10年12月31日

借：財務(wù)費用等 57 915

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 50 000

——利息調(diào)整 7 915

2×11年利息費用=期初攤余成本×實際利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，對應(yīng)付債券利息攤銷應(yīng)當(dāng)采用實際利率法攤銷。

發(fā)行債券的會計分錄為：

借：銀行存款 　　　　　　　　4 861 265

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　　　138 735

貸：應(yīng)付債券——面值 　　　　　5 000 000

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點：負(fù)債的核算(綜合)。

選項A，不涉及負(fù)債科目，不影響負(fù)債總額;選項B，職工工資的確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”，實際支付則會沖銷“應(yīng)付職工薪酬”，因此不影響負(fù)債總額;選項C，“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，待協(xié)商后再進(jìn)行處理，不影響負(fù)債總額。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 購買價款的現(xiàn)值=180×4.3295=779.31(萬元)，未確認(rèn)融資費用期初余額=900-779.31=120.69(萬元)，長期應(yīng)付款期末賬面價值=(900-180)-(120.69-779.31×5%)= 638.28(萬元)。相關(guān)分錄為：

2012年1月1日

借：固定資產(chǎn)779.31

未確認(rèn)融資費用120.69

貸：長期應(yīng)付款900

2012年末

借：長期應(yīng)付款180

貸：銀行存款180

借：財務(wù)費用38.97

貸：未確認(rèn)融資費用38.97

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項B，長期資產(chǎn)建造期間，借款利息費用符合資本化條件，應(yīng)計入在建工程;選項C，一次還本付息的情況下，長期借款的應(yīng)付未付利息記入“長期借款——應(yīng)計利息”。

2、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，籌建期間不符合資本化條件的借款利息計入管理費用。

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同不存在緊密關(guān)系，應(yīng)予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本，嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此對該衍生工具不予分拆。會計分錄為：

借：銀行存款 10 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 600

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10 000

其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　600

4、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少，利息費用也逐期減少;選項D，溢價發(fā)行的債券，其攤余成本會逐漸趨于面值，即其攤余成本會遞減，每期的應(yīng)付利息是不變的，財務(wù)費用(實際利息)是攤余成本乘以實際利率是遞減的，因此差額(溢價攤銷額)則是遞增的。

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項A，應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費通過“其他應(yīng)付款”科目核算;選項B，通過“專項應(yīng)付款”科目核算;選項C，通過“長期借款”科目核算。

三、綜合題

1、

【正確答案】 負(fù)債成分的公允價值=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638=4 586.89(萬元)(2分)

權(quán)益成分的公允價值=5 100-4 586.89=513.11(萬元)(1分)

【正確答案】 負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=40×4 586.89/5 100=35.98(萬元)(2分)

權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=40-35.98=4.02(萬元)(1分)

【正確答案】 分錄如下：

借：銀行存款5 060

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)449.09

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5 000

其他權(quán)益工具509.09(3分)

【正確答案】 假設(shè)負(fù)債成分的實際利率為r，則：

5 000-449.09=5 000×1%×(P/F，r，1)+5 000×2%×(P/F，r，2)+5 000×3%×(P/F，r，3)+5 000×(P/F，r，3)

利率為5%時，等式右邊的金額=4 586.89(萬元)

利率為r時，等式右邊的金額=4 550.91(萬元)

利率為6%時，等式右邊的金額=4 460.11(萬元)

根據(jù)插值法：

(5%-r)/(5%-6%)=(4 586.89-4 550.91)/(4 586.89-4 460.11)

解得，r=5.28%(1分)

2013年應(yīng)確認(rèn)的資本化利息金額=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(萬元)

借：在建工程240.29

貸：應(yīng)付利息50

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)190.29(1分)

【提示】5%是沒有考慮發(fā)行費用的實際利率，本題因為涉及到發(fā)行費用，所以需要再重新計算考慮了發(fā)行費用的實際利率。

【正確答案】 2014年應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(萬元)

轉(zhuǎn)股數(shù)=(5 000+100)/2/10=255(萬股)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2 500

其他權(quán)益工具254.55

應(yīng)付利息50

貸：股本255

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)54.23[(449.09-190.29-150.34)/2]

資本公積——股本溢價2 495.32(2分)

借：其他權(quán)益工具254.54

貸：資本公積——股本溢價254.54(1分)

【正確答案】 2015年的利息調(diào)整攤銷額=(449.09-190.29-150.34)/2=54.23(萬元)

借：財務(wù)費用129.23

貸：應(yīng)付利息75(2 500×3%)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)54.23(1.5分)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2 500

應(yīng)付利息75

貸：銀行存款2 575(1.5分)

2、

【正確答案】 該項短期融資券對當(dāng)期損益的影響=(10-9)×100-1 000×2%=80(萬元)。(2分)

期末確認(rèn)利息：

借：投資收益 20

貸：應(yīng)付利息 20(1分)

借：應(yīng)付利息20

貸：銀行存款20(1分)

期末公允價值變動：

借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100(2分)

【正確答案】 由于債券的付息期與會計期間不一致，因此需要分段考慮。

第一個付息期間，應(yīng)確認(rèn)的利息費用=1 850×2%=37(萬元)，應(yīng)付未付利息=1 500×8%=120(萬元)。

因此對于2×13年，期末賬面價值=1 850+37/2-120/2=1 808.5(萬元)。(2分)

【答案解析】 該債券的發(fā)行分錄為：

借：銀行存款 1 850

貸：應(yīng)付債券——面值 1 500

——利息調(diào)整 350

年末分錄為：

借：財務(wù)費用　　　　　(37/2)18.5

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 41.5

貸：應(yīng)付利息 　　　　　　 60

【正確答案】 甲公司銷售商品房時：

借：銀行存款　 2 800

長期待攤費用　1 200

貸：固定資產(chǎn)　 4 000(2分)

出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，2×13年應(yīng)攤銷的金額=1 200/10/12×2=20(萬元)，因此年末會計分錄為：

借：銷售費用 20

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　20 (2分)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　20

貸：長期待攤費用　　　　　　 　 20(2分)

【正確答案】 流動負(fù)債合計=9×100+60=960(萬元)。(2分)

非流動負(fù)債合計=1 808.5+20-20+40=1 848.5(萬元)。(2分)

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