長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

共6種轉(zhuǎn)換：(跨界)

權(quán)益法30%→公允

成本法70%→權(quán)益法30%

①賣掉65%

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資(65%)

投資收益

②剩余30%(追溯調(diào)整)

(詳情請見第27章第10節(jié))

成本法70%→公允價值計量5%

①賣掉65%

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資(65%)

投資收益

②原剩余5%(跨界)

借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資(公允價值)

貸：長期股權(quán)投資(5%)

投資收益

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(減資，追溯調(diào)整)(詳見第27章第10節(jié))

(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的特殊情況(被動稀釋)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》(2015年11月4日財政部發(fā)布)(詳見第27章第10節(jié))

(三)公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(多次交易，分步實現(xiàn)企業(yè)合并)(個別財務(wù)報表內(nèi)容詳見第一節(jié)和本節(jié)內(nèi)容，合并財務(wù)報表內(nèi)容詳見第27章第10節(jié))

區(qū)分為兩種情況：同一控制下的企業(yè)合并(詳見第一節(jié))和非同一控制下的企業(yè)合并(詳見本節(jié)補充內(nèi)容)

【補充內(nèi)容】★★★通過多次交換交易、分步實現(xiàn)企業(yè)合并(非同一控制下)

投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并，即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的。按下列會計處理方法核算(不構(gòu)成“一攬子交易”)：

1.按公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法(原持股5%變更為55%)

購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本(公允價值)之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益等。

①原投資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(先賣后買)

借：長期股權(quán)投資(公允價值)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價值變動(賬面價值)

投資收益(公允價值-賬面價值)(可借可貸)

同時：

原計入公允價值變動損益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或反向

②新增投資部分

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

(1)應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本(公允價值)之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資(原股權(quán)+新增投資成本)

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整(可借可貸)

——其他綜合收益(可借可貸)

——其他權(quán)益變動(可借可貸)

銀行存款等(新增投資成本)

(2)購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：(暫不作處理，處置時再結(jié)轉(zhuǎn))

①相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理;(其他綜合收益：被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而引起的其他綜合收益除外)

②因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。(資本公積——其他資本公積)

其中：

處置后的剩余股權(quán)：

a.采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn);

b.改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

價值計量5%

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