1[.單選題]注冊會計師為確定財務報表整體的重要性而選擇基準時，通常無需考慮的是()。

A.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

B.是否為首次接受委托的審計項目

C.被審計單位的融資方式

D.被審計單位的性質(zhì)

[答案]B

[解析]確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：1.財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);2.是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));3.被審計單位的性質(zhì)(選項D)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;4.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)(選項A)和融資方式(選項C)(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進行融資，財務報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);5.基準的相對波動性。

2[.單選題]下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是()。

A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計師識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易

[答案]A

[解析]對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項A正確。[知識點]溝通的形式

3[.單選題]下列選項中，不會影響回函的可靠性的是()

A.回函的及時性

B.回函包含的限制條款

C.回函發(fā)出及收回的控制情況

D.被詢證者的客觀性

[答案]A

[解析]在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：(1)對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況(選項C);(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性(選項D);(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制(選項B)。

4[.單選題]使用審計抽樣實施控制測試時，下列各項中與樣本規(guī)模同向變動的是()

A.總體規(guī)模

B.可容忍偏差率

C.可接受的信賴過度風險

D.預計總體偏差率

[答案]D

[解析]選項A，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零;選項B，可容忍偏差率樣本規(guī)模反向變動。選項C，可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動。選項D，預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動。

5[.單選題]下列對于檢查風險的表述中，錯誤的是()。

A.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

B.檢查風險不可能被降低為零

C.抽樣風險不會導致檢查風險

D.在審計風險既定程度下，重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低

[答案]C

[解析]選項A，檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。選項B，由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。選項D，當審計風險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計目標或財務報表認定的其他實質(zhì)性程序，就可以在計劃的細節(jié)測試中接受較高的誤受風險，從而降低所需的樣本規(guī)模。相反，如果注冊會計師將重大錯報風險水平評估為高水平，而且不執(zhí)行針對同一審計目標或財務報表認定的其他實質(zhì)性程序，可接受的誤受風險將降低，所需的樣本規(guī)模隨之增加。選項C，抽樣風險和非抽樣風險都是導致存在檢查風險。

6[.單選題]下列選項中，不屬于審計的前提條件的是()。

A.存在可接受的財務報告編制基礎

B.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告

C.管理層認可并理解其對財務報表承擔的責任

D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

[答案]B

[解析]審計工作的前提條件包括：1.財務報告編制基礎;2.就管理層的責任達成一致意見①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)。②設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。③向注冊會計師提供必要的工作條件，，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

7[.單選題]對于注冊會計師審計和政府審計共同點，下列表述中正確的是()。

A.注冊會計師審計和政府審計都能對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見

B.注冊會計師審計和政府審計都是治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設的重要方面

C.注冊會計師審計和政府審計都是依據(jù)《中華人民共和國審計法》

D.注冊會計師審計和政府審計兩者的取證權(quán)限相同

[答案]B

[解析]注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報表進行獨立檢查并發(fā)表意見。政府審計主要是指政府審計機關(guān)，例如審計署和地方審計廳局，依法對政府部門的財政收支進行的檢查監(jiān)督，注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護市場經(jīng)濟秩序，強化經(jīng)濟監(jiān)督的有利手段，兩者都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設的重要方面，但也存在以下幾方面的區(qū)別。1.審計目的和對象不同。2.審計的標準不同。3.經(jīng)費或收入來源不同4.取證權(quán)限不同。5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

8[.單選題]下列各項中，關(guān)于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法錯誤的是()。

A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都可以客觀計量抽樣風險

B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都難以量化非抽樣風險

C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要注冊會計師的職業(yè)判斷

D.如果設計得當，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果

[答案]A

[解析]選項A說法錯誤，非統(tǒng)計抽樣無法客觀計量抽樣風險，統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。

9[.單選題]下列有關(guān)控制測試和實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是()。

A.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應當對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

B.如果僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試

C.注冊會計師可以同時實施控制測試和實質(zhì)性程序，以達到雙重目的

D.注冊會計師應當針對特別風險同時實施控制測試和實質(zhì)性程序

[答案]D

[解析]當預期針對特別風險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實施實質(zhì)性程序。

10[.單選題]下列關(guān)于重大錯報風險的表述中，注冊會計師應當認定為特別風險的是()。

A. 與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風險

B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯報風險

C.與重大貨幣資金相關(guān)的風險

D.高度估計不確定性的風險

[答案]B

[解析]選項B為屬于管理層舞弊風險，舞弊屬于特別風險。

11[.單選題]下列關(guān)于注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)的相關(guān)說法中，錯誤的是()。

A.了解被審計單位的籌資活動，可以評估被審計單位的融資情況，并預期能否持續(xù)經(jīng)營

B.了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)，可以了解其經(jīng)營策略和方向

C.了解被審計單位的經(jīng)營活動，可以預期重大交易事項的列報

D.了解被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，可以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系和決策的過程

[答案]B

[解析]了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，并非是治理結(jié)構(gòu)，選項B錯誤。

12[.單選題]下列選項中，不屬于前任會計師的是()。

A. 對本期財務報表進行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師

B.對上期財務報表實行審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師

C.對上期財務報表實行審閱工作的其他會計師事務所的注冊會計師

D.對本期財務報表進行審計且出具了審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師

[答案]C

[解析]前任注冊會計師屬于對前期財務報表進行了審計的，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師，C進行審閱的不屬于前任會計師。

13[.單選題]下列有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性

D.保持職業(yè)懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力

[答案]D

[解析]職業(yè)懷疑應當從下列方面理解：1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念;職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺;。這些情形包括但不限于：相互矛盾的審計證據(jù);引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;表明可能存在舞2.弊的情況;表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。由于管理層和治理層為實現(xiàn)預期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，因此，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低審計風險。選項D錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。

14[.單選題]下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是()。

A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響

B.注冊會計師應當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應當逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額

D.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

[答案]C

[解析]選項C錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報。

15[.多選題]注冊會計師執(zhí)行過程中，能夠提供合理保證和有限保證的有()

A.管理咨詢

B.財務報表審計

C.財務報表審閱

D.為財務信息執(zhí)行商定程序

[答案]B，C

[解析]提供合理保證和有限保證的業(yè)務為鑒證業(yè)務，選項BC屬于鑒證業(yè)務，選項AD為相關(guān)服務。

16[.多選題]下列選項中，受被審計單位信息技術(shù)的應用影響的有()。

A.審計線索

B.審計內(nèi)容

C.審計目標

D.審計技術(shù)手段

[答案]A，B，D

[解析]信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對審計線索的影響、對審計技術(shù)手段的影響、對內(nèi)部控制的影響、對審計內(nèi)容的影響、對注冊會計師的影響。

17[.多選題]針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，下列各項中屬于注冊會計師應當采取的應對措施的有()。

A.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力

B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告

C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

D.擴大細節(jié)測試的樣本規(guī)模

[答案]A，B，C

[解析]在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果;2.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告;3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

18[.多選題]在確定被審計單位財務報告編制基礎的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有()。

A.財務報表的性質(zhì)

B.被審計單位的性質(zhì)

C.財務報表的目的

D.被審計單位管理層是否充分了解財務報告編制基礎

[答案]A，B，C

[解析]在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：(1)被審計單位的性質(zhì)(選項B正確);(2)財務報表的目的(選項C正確);(3)財務報表的性質(zhì)(選項A正確);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。

19[.多選題]在作出是否有必要實施函證的決策時，下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有()。

A.被審計單位管理層協(xié)助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿

B.評估的認定層次重大錯報風險

C.實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據(jù)

D.函證程序針對的認定

[答案]B，C，D

[解析]注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個因素;(1)評估的認定層次重大錯報風險;(2)函證程序針對的認定;(3)實施除函證以外的其他審計程序，故答案選擇BCD。

20[.多選題]存貨監(jiān)盤現(xiàn)場執(zhí)行的程序有哪些()

A.評價

B.觀察

C.檢查

D.執(zhí)行抽盤

[答案]A，B，C，D

[解析]在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序;(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況;(3)檢查存貨;(4)執(zhí)行抽盤。

21[.多選題]下列應該納入審計工作底稿的是

A.外部專家的工作底稿

B.項目質(zhì)量復核人的工作底稿

C.其他事務所的部分組成會計師的工作底稿

D.項目合伙人的工作底稿

[答案]B，C，D

[解析]除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。

22[.多選題]項目合伙人需要對()進行復核

A.項目質(zhì)量復核人的審計工作底稿

B.此選項暫缺

C.重大事項相關(guān)的審計工作底稿

D.重大判斷相關(guān)的審計工作底稿

[答案]C，D

[解析]項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：(1)重大事項;(2)重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論;(3)根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關(guān)的其他事項。此外，項目合伙人應當在簽署審計報告前復核財務報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項的描述(如適用)，項目合伙人應當在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進行復核。

23[.多選題]標明會計估計存在錯報的有()

A.管理層做出的點估計與cpa做出的點估計存在差異

B.管理層做出的點估計在cpa做出的區(qū)間估計之外

C.識別出可能存在管理層偏向的跡象

D.此項暫缺

[答案]A，B

[解析]當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。

24[.問答題]

ABC會計師事務所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)合伙人的收益以各業(yè)務部門為單位進行分配，具體分配方案因各業(yè)務部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標。

(2)事務所質(zhì)量管理部對上市實體審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人輪換進行實時監(jiān)控，并每年對輪換情況實施復核，其他審計合伙人輪換由各業(yè)務部門自行監(jiān)控及復核。

(3) 項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔總體責任，項目質(zhì)量復核人員對項目質(zhì)量復核的實施承擔總體責任。

(4)事務所對項目實施內(nèi)部質(zhì)量檢查時，該項目的項目組成員及項目質(zhì)量復核人員均不得參與檢查.

(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔任本項目的項目質(zhì)量復核人員，但可以為本項目質(zhì)量復核提供協(xié)助。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量管理體系是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

[答案]

[解析](1)不恰當。會計師事務所應當在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一設計、實施和運行質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)人事、財務、業(yè)務、技術(shù)標準和信息管理五方面的統(tǒng)一管理(2)不恰當。關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人輪換也應嚴格遵守輪換要求。(3)恰當。(4)恰當。(5)不恰當。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質(zhì)量復核提供協(xié)助。

25[.單選題]財務報表層次重大錯報風險，錯誤的是

A.財務報表層次重大錯報風險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性

B.財務報表層次重大錯報風險影響多項認定

C.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)

D.財務報表層次重大錯報風險的評估結(jié)果直接有助于確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

[答案]D

[解析]暫無解析

26[.問答題]

ABC會計師事務所的a注會負責審計甲集團2020年財務報表審計，與集團審計相關(guān)事項如下： (1)在確定組成部分重要性時，A注會將集團財務報表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務報表整體的重要性

(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務信息實施集團層面分析程序后，a注會從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務信息實施了審閱。

(3)子公司乙公司可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，a注會評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當?shù)?，因該組成部分注冊會計師有足夠的勝任能力，a注會未參與其實施的進一步 審計程序。

(4) a注會對負責境外重要子公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管嚴格，據(jù)此認為可以利用該組成注冊會計師的工作。

(5)在確定需要向集團治理層和集團管理層的內(nèi)部控制缺陷時，a注會從集團項目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報內(nèi)容。

[答案]

[解析](1)不恰當，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。(2)恰當。(3)不恰當，乙公司可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，a注會應參與實施進一步審計程序。(4)不恰當，如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關(guān)工作，集團項目組應當了解下列事項：(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求;(2)組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力;(3)集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);(4)組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。(5)恰當。

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