2021年注冊會計師考試《稅法》真題及答案解析

一、單項選擇題(本題型共 26 小題，每小題 1 分，共 26 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

1.下列關(guān)于中央政府與地方政府分享稅收收入的表述中，正確的是( )。

A.印花稅收入 3%歸中央，97%歸地方

B.資源稅收入 3%歸中央，97%歸地方

C.國內(nèi)增值稅收入 50%歸中央，50%歸地方

D.企業(yè)所得稅收入 50%歸中央，50%歸地方

2.納稅人提供的下列應稅服務中，應按照“其他現(xiàn)代服務”計征增值稅的是( )。

A.安全保護服務

B.車輛停放服務

C.武裝守護押運服務

D.對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務

3.納稅人在境內(nèi)向境內(nèi)企業(yè)或個人提供的下列服務中，免征增值稅的是( )。

A.科技公司轉(zhuǎn)讓域名

B.郵政部門提供郵政代理服務

C.電信公司提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接

D.證券投資基金管理人運用基金買賣股票

4.某公司 2021 年 5 月處置使用過的一臺機器設備，開具了增值稅專用發(fā)票，價稅合計100.5 萬元。購入該設備時按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額。該公司處置設備應繳納增值稅( )萬元。

A.0.49

B.0.50

C.1.95

D.2.93

5.企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，應當同時繳納增值稅和消費稅的是( )。

A.汽修廠從境外進口輪胎

B.4S 店銷售大型商用客車

C.貿(mào)易公司批發(fā)卷煙給零售商

D.金飾加工廠生產(chǎn)批發(fā)金基首飾

6.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務，其消費稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的是( )。

A.將自產(chǎn)香水用于市場推廣，納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天

B.進口一批香水精，納稅義務發(fā)生時間為海關(guān)審定進口價格的當天

C.委托加工廠加工一批香粉，納稅義務發(fā)生時間為合同約定支付加工費的當天

D.采用預收貨款方式銷售成套化妝品，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天

7.甲公司 2017 年 8 月以 800 萬元直接投資于乙公司，占有乙公司 30%的股權(quán)。2020 年12 月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入 1200 萬元，并完成股權(quán)變更手續(xù)。轉(zhuǎn)讓時乙公司賬面累計未分配利潤 200 萬元，甲公司應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額是( ) 萬元。

A.200

B.340

C.400

D.900

8.下列關(guān)于企業(yè)商品銷售收入確認的稅務處理中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的是( )。

A.為促進商品銷售提供商業(yè)折扣的，按扣除商業(yè)折扣前的金額確認銷售收入

B.為鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)付款提供現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認銷售收入

C.因售出商品品種不符合要求發(fā)生銷售退回的，在發(fā)生銷售退回的下一期沖減當期銷售商品收入

D.因售出商品質(zhì)量原因提供銷售折讓并已確認銷售收入的，在發(fā)生銷售折讓當期沖減當期銷售商品收入

9.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，可享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。該稅收優(yōu)惠的起始時間是( )。

A.項目開工所屬納稅年度

B.項目竣工所屬納稅年度

C.項目盈利所屬納稅年度

D.項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度

10.某個體工商戶 2020 年向員工實際發(fā)放工資 300000 元，該個體工商戶在計算繳納個人所得稅時，可扣除員工的職工福利費限額是( )元。

A.6000

B.7500

C.24000

D.42000

11.居民個人李某 2020 年 12 月通過深港通購買了境內(nèi)某公司在香港聯(lián)交所上市的 H 股股票。2021 年 3 月，該公司向李某分配上年度 H 股股息 2000 元。該公司對此筆股息應代扣代繳的個人所得稅為( )元。

A.0

B.200

C.400

D.900

12.個人投資者從基金分配中獲得的下列收入中，應由基金管理公司代扣代繳個人所得稅的是( )。

A.國債利息收入

B.企業(yè)債券差價收入

C.儲蓄存款利息收入

D.買賣股票價差收入

13.進口貨物的成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定，經(jīng)與納稅義務人協(xié)商后，海關(guān)確認該進口貨物 完稅價格時應優(yōu)先采用的方法是( )。

A.倒扣價格估價法

B.計算價格估價法

C.類似貨物成交價格估價法

D.相同貨物成交價格估價法

14.下列排放的應稅污染物中，暫免征收環(huán)境保護稅的是( )

A.機動車排放的應稅污染物

B.醫(yī)療機構(gòu)排放的應稅污染物

C.垃圾處理廠超標排放的應稅污染物

D.高新技術(shù)企業(yè)達標排放的應稅污染物

15.某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年 1 月開采原油 5010 噸，對外銷售2000 噸，取得不含稅價款 600 萬元，將開采的原油 3000 噸用于加工生產(chǎn)汽油 1950 噸，另將 10 噸原油用于開采過程中加熱使用，原油資源稅稅率 6%。該企業(yè)當月應繳納資源稅

( )萬元。

A.36.00

B.71.10

C.90.00

D.90.18

16.(改編)下列單位用地中，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是( )。

A.宗教寺廟經(jīng)營用地

B.國家機關(guān)辦公用地

C.物流企業(yè)倉庫用地

D.廣告公司辦公用地

17.某企業(yè)在市區(qū)擁有一塊土地，尚未經(jīng)相關(guān)部門組織測定土地面積，也未核發(fā)土地使用證書。下列關(guān)于該企 業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的表述中，符合稅法規(guī)定的是( )。

A.免予履行納稅義務

B.待有關(guān)部門測定完土地面積后再履行納稅義務

C.待政府核發(fā)證書確認土地面積后再履行納稅義務

D.按納稅人申報土地面積據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整

18.下列行為中，應征收土地增值稅的是( )。

A.出讓國有土地使用權(quán)

B.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

C.事業(yè)單位閑置房產(chǎn)對外出租

D.不涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋抵押

19.(改編)下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務人的表述中，符合稅法規(guī)定的是( )。

A.房屋出租的，由承租人納稅

B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人納稅

C.產(chǎn)權(quán)未確定的，由房產(chǎn)管理部門確定的房屋實際所有人納稅

D.房屋出租并約定有免租金期間的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人納稅

20.下列車輛中，屬于車輛購置稅征稅范圍的是( )。

A.挖掘機

B.地鐵車輛

C.載貨汽車

D.拖拉機牽引掛車

21.某企業(yè) 2021 年 1 月 1 日從 4S 店購置同款小汽車 3 輛，共計已納車船稅0.36 萬元。2021 年 6 月 15 日其中 1 輛小汽車因交通事故報廢，該企業(yè)可向稅務機關(guān)申請的車船稅退稅額為( )萬元。

A.0.06

B.0.07

C.0.12

D.0.21

22.下列各項因素中，不利于對申請人“受益所有人”身份判定的是( )。

A.申請人為締約對方居民個人

B.締約對方國家對有關(guān)所得征稅但實際稅率極低

C.申請人無義務且也未在收到所得的 12 月內(nèi)將所得的 50%以上支付給第三國居民

D.申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動并從事顯著的其他經(jīng)營活動

23.以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格，減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購進商品的 公平成交價格的轉(zhuǎn)讓定價方法是( )。

A.利潤分割法

B.交易凈利潤法

C.再銷售價格法

D.可比非受控價格法

24.一般情況下，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關(guān)有權(quán)對其 金額進行調(diào)整。調(diào)整應當自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起一定期限內(nèi)進行。該期限是( )。

A.3 年

B.4 年

C.5 年

D.6 年

25.下列有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)清算程序中稅收征管的表述，正確的是( )。

A.企業(yè)所欠稅款對應的滯納金按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報

B.企業(yè)因繼續(xù)履行合同需要開具發(fā)票的，須由稅務機關(guān)為其代開發(fā)票

C.企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款以實際解繳稅款之日為截止日計算確定

D.在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應暫緩繳納相關(guān)稅款

26.某納稅人 2021 年 2 月擅自改動稅控裝置，情節(jié)嚴重，且限期仍不改正。下列對其處以罰款的數(shù)額符合稅法規(guī)定范圍的是( )。

A.1000 元

B.8000 元

C.15000 元

D.100000 元

二、多項選擇題(本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

1.下列稅法原則中，屬于稅法適用原則的有( )。

A.稅收法定

B.稅收公平

C.程序優(yōu)于實體

D.法律不溯及既往

2.下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有( )。

A.汽車銷售公司銷售其代銷的某品牌小汽車

B.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)新型電腦無償贈送給客戶

C.航空公司根據(jù)國家指令無償提供航空運輸服務

D.房產(chǎn)公司購入執(zhí)罰部門拍賣的罰沒房產(chǎn)再銷售

3.下列關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具的表述中，符合稅法規(guī)定的有( )。

A.售卡企業(yè)銷售單用途卡可以開具增值稅專用發(fā)票

B.小規(guī)模納稅人提供住宿服務可自行開具增值稅專用發(fā)票

C.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售化妝品不得開具增值稅專用發(fā)票

D.金融企業(yè)一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品不得開具增值稅專用發(fā)票

4.下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，正確的有( )。

A.個人進口應稅消費品，應向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

B.個體工商戶到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品，應向銷售地稅務機關(guān)申報納稅

C.企業(yè)委托個體工商戶加工應稅消費品，應向企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

D.公司委托外縣代理商代銷自產(chǎn)應稅消費品，應向公司所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

5.從量定額計征消費稅時，下列關(guān)于確定應稅消費品銷售數(shù)量的表述中，符合稅法規(guī)定的有( )。

A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量

C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

D.進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量

6.下列在會計上已作損失處理的除貸款類債權(quán)外的應收賬款損失中，可在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除 的有( )。

A.債務人死亡后其財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽召~款損失

B.債務人逾期 1 年未清償預計難以收回的應收賬款損失

C.與債務人達成債務重組協(xié)議后無法追償?shù)膽召~款損失

D.債務人被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照其清算財產(chǎn)不足清償?shù)膽召~款損失

7.企業(yè)合并采用一般性稅務處理時，下列處理符合稅法規(guī)定的有( )。

A.被合并企業(yè)應按清算進行所得稅處理

B.被合并企業(yè)的虧損可以在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

C.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎

D.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定

8.下列所得應按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅的有( )。

A.退休人員取得的再任職收入

B.個人從資產(chǎn)購買方企業(yè)取得的不競爭款項

C.個人從非任職受雇的商家取得隨機發(fā)放的網(wǎng)絡紅包

D.個人在非任職受雇的企業(yè)開辦的年會中獎獲得的獎品

9.對居民個人取得的下列所得，應按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅的有( )。

A.個人辦理提前退休取得一次性補貼收入

B.個人股東從被投資企業(yè)無償取得車輛所有權(quán)

C.已辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)的個人從原任職單位取得收入

D.以單車承包方式運營的出租車駕駛員取得客貨營運收入

10.應稅船舶負責人每次申報納稅時，可按規(guī)定選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照。下列期限屬于可選擇噸稅執(zhí)照 期限的有( )。

A.30 日

B.90 日

C.180 日

D.1 年

11.下列項目中，屬于資源稅征稅范圍的有( )。

A.地熱

B.森林

C.草場

D.寶石原礦

12.下列項目占用耕地，需要繳納耕地占用稅的有( )。

A.運煤專用鐵路

B.城區(qū)內(nèi)機動車道

C.學校教職工住房

D.軍用偵察觀測站

13.下列獲得房屋產(chǎn)權(quán)的行為中，需要繳納契稅的有( )。

A.買房拆料

B.取得抵債房屋

C.等價交換房屋

D.中獎取得房產(chǎn)

14.某交通運輸企業(yè)的下列車船，屬于車船稅征稅范圍的有( )。

A.購置的節(jié)能汽車

B.購置的純電動乘用車

C.租入的外國籍船舶

D.未在車船管理部門登記，而在其單位內(nèi)部場所作業(yè)的船舶

15.下列關(guān)于稅務機關(guān)采取稅收保全措施的表述中，符合規(guī)定的有( )。

A.應經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準

B.凍結(jié)的存款數(shù)額以納稅人應納稅額為限

C.應當拍賣納稅人的部分財產(chǎn)用于抵繳稅款

D.保全后納稅人已按期繳納稅款的應在稅務機關(guān)收到稅款之日起 1 日內(nèi)解除保全

16.下列關(guān)于稅務行政復議調(diào)解的表述中，符合規(guī)定的有( )。

A.遵循客觀、公正和合理原則

B.尊重申請人和被申請人的意愿

C.在查明案件事實的基礎上進行調(diào)解

D.不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益

三、計算問答題(本題型共 4 小題 20 分。涉及計算的，要求列出計算步驟)

1.(本小題 5 分。) 小汽車生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，2021 年 6 月相關(guān)業(yè)務如下：

(1)以預收賬款方式將 100 輛 A 型小汽車銷售給網(wǎng)約車平臺公司，不含稅銷售價格 18 萬元/輛，已收到全款， 約定月底交付全部車輛，實際交付 80 輛。

(2)將 10 輛 A 型小汽車獎勵給“生產(chǎn)先進個人”，該小汽車當月平均不含稅銷售價格 19萬元/輛，最高不含 稅銷售價格 23 萬元/輛。

(3)委托具有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口 A 型小汽車 150 輛，海關(guān)審定的實際離岸價格18.5 萬元/輛。

(4)1 月份銷售的 50 輛 B 型小汽車因故障被經(jīng)銷商退回，不含稅銷售價格 25 萬元/輛。

(其他相關(guān)資料：A 型小汽車消費稅稅率 3%，B 型小汽車消費稅稅率 5%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算業(yè)務(1)甲企業(yè)應繳納的消費稅。

(2)計算業(yè)務(

2)甲企業(yè)應繳納的消費稅。

(3)判斷業(yè)務(

3)甲企業(yè)是否適用出口退還增值稅、消費稅政策。

(4)判斷業(yè)務(

4)甲企業(yè)能否申請退還消費稅，如能申請，請計算應退稅款并說明退稅手續(xù)。

2.(本小題 5 分。) 居民個人張某在某省會城市工作，其 2020 年的收入與部分支出情況如下：

(1)每月工資 10000 元，含按國家標準繳納的“三險一金”2500 元。

(2)因在工作城市無住房，每月以 2000 元的租金在單位附近租房居住;每月為位于外地的首套住房償還貸款 4000 元。

(3)12 月從單位領(lǐng)取年終獎 30000 元，選擇單獨計稅。

(其他相關(guān)資料：相關(guān)專項附加扣除均由張某 100%扣除，張某已向單位報送其專項附加扣除信息)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)回答在住房貸款利息專項附加扣除與住房租金專項附加扣除兩項扣除中，張某選擇哪項扣除對自己更有 利，并簡要說明理由。

(2)計算 2020 年張某應就其綜合所得繳納的個人所得稅。

(3)計算 2020 年張某獲得的年終獎應繳納的個人所得稅。

(4)從稅收策劃角度出發(fā)，回答張某對其年終獎選擇單獨納稅與并于綜合所得合并納稅，哪種方式對自己更有利，并簡要說明理由。

3.(本小題 5 分。) 某高檔化妝品生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人。2021 年 6 月開具增值稅專用發(fā)票共取得高檔化妝品銷售收入 300 萬元、銷項稅額 39 萬元，另開具普通發(fā)票取得高檔化妝品價稅合計收入 22.6 萬元;當月生產(chǎn)領(lǐng)用外購的已稅高檔 化妝品 50 萬元(不含增值稅)作為原料生產(chǎn)高檔化妝品。由于各種原因未按期申報繳納 6 月份的消費稅稅款，到 7 月 27 日經(jīng)主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)并發(fā)出催繳通知書，限該公司在 3 日內(nèi)申報繳納。但該公司以資金困難為由，逾期仍 未申報繳納 6 月份的消費稅稅款。

(其他相關(guān)資料：該公司以一個月為消費稅納稅期，高檔化妝品消費稅稅率為 15%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算該公司 6 月份應繳納的消費稅。

(2)回答該公司未按期繳納 6 月份消費稅稅款，依據(jù)稅收征管法應如何處理?

(3)回答該公司逾期仍未申報繳納消費稅稅款，依據(jù)稅收征管法稅務機關(guān)可采取什么措施?

4.(本小題 5 分。)

在境外注冊并實質(zhì)性經(jīng)營的 X 公司在其所在國設立了持股平臺 M 公司，并通過

M 公司在我國設立了 N 公司，其股權(quán)架構(gòu)圖如下所示，持股比例均為 100%。M 公司沒有配置相關(guān)的資產(chǎn)以及人員，除了對 N 公司的長期股權(quán)投資之 外沒有任何其他境內(nèi)外資產(chǎn)。2021 年該集團發(fā)生了以下業(yè)務：

(1)2021 年 4 月，N 公司向 X 公司付了商標使用費價稅合計 636 萬元，涉及的預提所得稅由 X 公司負擔。

(2)2021 年 6 月，X 公司將 M 公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了第三方境外企業(yè) Y。

(其他相關(guān)資料：根據(jù) X 公司所在國與我國的稅收協(xié)定，特許權(quán)使用費的協(xié)定稅率為 7%。

N 公司為增值稅一般納稅人)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)在享受協(xié)定待遇的前提下，計算業(yè)務(1)N 公司支付商標使用費應代扣代繳的增值稅及企業(yè)所得稅。

(2)說明業(yè)務(2)X 公司轉(zhuǎn)讓 M 公司的股權(quán)需要在我國繳納企業(yè)所得稅的理由， 并簡要說明交易雙方主動向稅務機關(guān)報告間接轉(zhuǎn)讓事項時所需要提交的相關(guān)資料。

四、綜合題(本題型共 2 小題 30 分。涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.(本小題 14 分。)(改編)位于市區(qū)的某文創(chuàng)企業(yè)為增值稅一般納稅人。

2022 年 5 月經(jīng)營業(yè)務如下：

(1)完成文創(chuàng)產(chǎn)品設計服務，收取服務費價稅合計 954 萬元，尚未開具發(fā)票。

(2)轉(zhuǎn)讓 2015 年購買的本市區(qū)商品房一套，取得含稅銷售額 515 萬元，購房發(fā)票記載的該商品房的購入價為 200 萬元。企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅。

(3)取得流動資金存款利息收入 2 萬元。

(4)購買燃油小汽車 1 輛自用，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，支付含稅款項39.55 萬元。

(5)向境外客戶提供廣告投放地在境外的廣告服務，取得收入 200 萬元。

(6)員工因公境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價總計 4.8萬元，燃油附加 費總計 0.65 萬元，民航發(fā)展基金總計 0.54 萬元。

(7)支付信息技術(shù)服務費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額 400 萬元、稅額 24 萬元。

(其他相關(guān)資料：小汽車車船稅年稅額 480 元/輛;員工與該企業(yè)簽訂了勞動合同) 要求：

根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算業(yè)務(1)的銷項稅額。

(2)計算業(yè)務(

2)應繳納的增值稅。

(3)判斷業(yè)務(

3)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(4)計算業(yè)務(

4)應繳納的車輛購置稅及 2022 年應繳納的車船稅。

(5)判斷業(yè)務(5)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(6)判斷業(yè)務(6)能否抵扣進項稅額，并說明理由。

(7)計算 5 月可抵扣的進項稅額。

(8)計算 5 月應繳納的增值稅。

(9)計算 5 月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

2.(本小題 16 分。) 甲軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人。2020 年取得營業(yè)收入 85000 萬元、投資收益 600 萬元、其他收益 2800 萬元;發(fā)生營業(yè)成本 30000 萬元、稅金及附加 2300 萬

元、管理費用 12000 萬元、銷售費用 10000 萬元、財務費用 1000 萬元、營業(yè)外支出 800萬元。2020 年度甲企業(yè)自行計算的會計利潤為 32300 萬元。2021 年 2 月甲企業(yè)進行 2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時，聘請了某會計師事務所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：

(1)1 月將一棟原值 4000 萬元的辦公樓進行改建，支出 500 萬元用于安裝中央空調(diào)，該辦公樓于 5 月 31 日改 建完畢并投入使用，該辦公樓改建當年未繳納房產(chǎn)稅。

(2)研發(fā)費用中含研發(fā)人員工資及“五險一金”5000 萬元、外聘研發(fā)人員勞務費用 300 萬元、直接投入材料 費用 400 萬元。

(3)4 月接受乙公司委托進行技術(shù)開發(fā)，合同注明研究開發(fā)經(jīng)費和報酬共計1000 萬元，其中研究開發(fā)經(jīng)費 800 萬元、報酬 200 萬元。甲企業(yè)未就該合同繳納印花稅。

(4)其他收益中含軟件企業(yè)實際稅負超 3%的部分即征即退增值稅 800 萬元，企業(yè)將其作

為不征稅收入處理。

(5)5 月 25 日支付 100 萬元從 A 股市場購入股票 10 萬股，另支付交易費用0.1 萬元，企業(yè)將其劃入交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)的會計處理為：

借：交易性金融資產(chǎn) 1000000

投資收益

1000

貸：銀行存款

1001000

(6)財務費用中含向關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司支付的 1 月 1 日至 12 月 31 日的借款利息 200 萬元，借款本金為 3000 萬元，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為 6%，該交易不符合獨立交易原則。丙公司對甲企業(yè)的權(quán)益性投資額為 1000 萬元， 且實際稅負低于甲企業(yè)。

(7)成本費用中含實際發(fā)生的工資總額 21000 萬元、職工福利費 4000 萬元、職工教育經(jīng)費 3000 萬元(含職 工培訓費用 2000 萬元)、撥繳工會經(jīng)費 400 萬元，工會經(jīng)費取得合法票據(jù)。

(8)管理費用中含業(yè)務招待費 1000 萬元。

(9)營業(yè)外支出中含未決訴訟確認的預計負債 600 萬元。

(其他相關(guān)資料：該企業(yè)享受的“兩免三減半”優(yōu)惠已過期，當?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為 30%，技術(shù) 合同印花稅稅率為 0.3‰，各扣除項目均在匯算清繳期取得有效憑證)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)判斷業(yè)務(

1)中甲企業(yè)未繳納房產(chǎn)稅是否正確并說明理由;若應繳納房產(chǎn)稅，請計算應繳納的房產(chǎn)稅及 應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(2)回答研發(fā)費用稅前加計扣除范圍，并計算業(yè)務(2)研發(fā)費用應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(3)計算業(yè)務(3)應繳納的印花稅及應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(4)判斷業(yè)務(4)甲企業(yè)將其作為不征稅收入是否正確，說明理由并計算業(yè)務(4)應調(diào)整的企業(yè)所得稅應 納稅所得額。

(5)計算業(yè)務(5)應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(6)計算業(yè)務(6)應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額并說明理由。

(7)計算業(yè)務(7)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(8)計算業(yè)務(8)業(yè)務招待費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(9)計算業(yè)務(9)營業(yè)外支出應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(10)計算甲企業(yè) 2020 年度應繳納的企業(yè)所得稅額。

一、單項選擇題(本題型共 26 小題，每小題 1 分，共 26 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

【答案】C

【解析】(1)選項 A：印花稅收入中除證券交易印花稅歸中央政府外，其余歸地方政府;(2)選項 B：資源稅收入中除海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府外，其余歸地方政府;(3)增

值稅收入包括海關(guān)代征和國內(nèi)兩部分，海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅歸中央政府，國內(nèi)增值稅收入中央政府和地方政府各分享 50%;(4)選項 D：中國國家 鐵路集團(原鐵道部)、各銀

行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按 60%與 40%的比例分享。

【答案】D

【解析】(1)選項 A：納稅人提供的安全保護服務，按照“商務輔助服務”計征增值稅;(2)選項 B：車輛停 放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等，按照“現(xiàn)代服務——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”計征增 值稅;(3)選項 C： 納稅人提供武裝守護押運服務，按照“商務輔助服務——安全保護服務”計征增值稅。

【答案】D

【解析】(1)選項 A：屬于轉(zhuǎn)讓其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，應照章納稅;(2)選項 B：郵政代理服務屬于其他郵政 服務，應照章納稅;中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普

遍服務和郵政特殊服務免征增值稅;(3)選項 C：衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務屬于“增值電信服務”，應照章納稅;(4)選項 D：證券投資基金(封閉式證券投 資基金和開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券，取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。

【答案】D

【解析】納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。該公司處置設備應繳納的增值稅=100.5÷(1+3%)×3%=2.93(萬元)。

【答案】C

【解析】(1)選項 AB：繳納增值稅但不繳納消費稅，消費稅稅目共有 15 個， 包括：煙、酒、高檔化妝品、貴 重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、小汽車(乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車)、摩托車、高爾夫 球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料，即輪胎和大型商用客車不屬于應稅消費品， 不繳納消費稅;(2)

選項 C：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納增值稅，同時加征一道消費稅;(3)選項 D：繳納增值稅但不繳納消費稅，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。

【答案】A

【解析】(1)選項 A：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品(市場推廣、在建工程、管理部門等)，其納稅義務發(fā)生時 間為移送使用的當天;(2)選項 B：納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天;(3)選項 C：納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天;(4)選項 D：納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務

發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。

【答案】C

【解析】(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對于被投資企業(yè)來說只是換了一個股東，被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，所以不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤等股東留

存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額;(2)甲公司應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額=1200-800=400(萬元)。

【答案】D

【解析】(1)選項 A：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;(2)選項 B：債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的現(xiàn)金折扣，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金 額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除;(3)選項 CD： 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓或因售出商品質(zhì)量、品種 不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

【答案】D

【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅(簡稱“三免三減半”)。

【答案】D

【解析】個體工商戶實際發(fā)生的職工福利費支出在工資薪金總額的 14%的標準內(nèi)據(jù)實扣除，可扣除員工的職工 福利費限額=300000×14%=42000(元)。

【答案】C

【解析】納稅人取得股息、紅利所得，按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的， 由扣繳義務人按次代扣代繳稅 款，應代扣代繳的個人所得稅=收入額×20%=2000×20%=400(元)。

【答案】B

【解析】對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，暫不征收個人所得稅。

【答案】D

【解析】進口貨物的成交價格不符合規(guī)定條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后，依次以相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價格。即應優(yōu)先采用的方法是相同貨物成交價格估價法。

【答案】A

【解析】(1)選項 A：機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的， 暫予免征環(huán)境保護稅;(2)選項 B：照章納稅;(3) 選項 C：超標排放，照章納稅;如果依法設立的城鄉(xiāng)污水集中 處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，則暫予免征環(huán)境保護稅;(4)選項 D：照章納稅。

【答案】C

【解析】(1)開采原油以及油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油，免征資源稅;(2)將開采的原油用于 加工生產(chǎn)汽油(非資源稅應稅產(chǎn)品)，視同銷售，銷售額按照企業(yè)最近時

期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;(3)該企業(yè)當月應繳納資源稅=600×6%+3000×(600÷2000)×6%=90(萬元)。

【答案】B

【解析】(1)選項 A：宗教寺廟自用的土地(舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地)免征城鎮(zhèn) 土地使用稅，經(jīng)營用地照章納稅;(2)選項 C：符合規(guī)定條件的減半計稅，沒有免稅的規(guī)定;(3)選項 D：照章納稅。

【答案】D

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，對于尚未組織測定土地面積且也未核發(fā)土 地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，并據(jù)以納稅， 待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。

【答案】B

【解析】(1)選項 AB：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，不包括國有 土地使用權(quán)出讓所取得的收入;(2)選項 CD：房屋權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不涉及繳納土地增值稅。

【答案】D

【解析】(1)選項 A：由產(chǎn)權(quán)所有人納稅;(2)選項 B：由承典人納稅;(3) 選項 C：由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

【答案】C

【解析】車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽 車掛車、排氣量超過 150 毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪 式專用機械車，以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車，不屬于應稅車輛。

【答案】B

【解析】在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和 完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款，該企業(yè)可向稅務機關(guān)申請的車船稅退稅額=0.36÷3÷12×7=0.07(萬元)。

【答案】B

【解析】一般來說，不利于對申請人“受益所有人”身份的判定因素包括：(1) 申請人有義務在收到所得的 12 個月內(nèi)將所得的 50%以上支付給第三國(地區(qū))居民;(2)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動;(3)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅，或雖征稅但實際稅率極低(選項 B);(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的 貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同;(5)在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

【答案】C

【解析】(1)選項 A：利潤分割法，根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤(實際或者預計)的貢獻計算各自應當分配的利潤額;(2)選項 B：交易凈利潤法， 以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標確定關(guān)聯(lián)交易的利潤：(3)選項 C：再銷售價格法，以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格;(4)選項 D：可比非受控價格法，以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。

【答案】A

【解析】納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的， 稅務機關(guān)自該業(yè)務往來發(fā)生 的納稅年度起 3 年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi)進行調(diào)整。

【答案】A

【解析】(

1)選項 A：企業(yè)所欠稅款對應的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報;(2)選項 B：企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票 或者代開發(fā)票;(3)選項 C：企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受 理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定;(4)選項 D：在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應當接受稅務機關(guān)的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務，破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形，應按規(guī)定申報納稅。

【答案】B

【解析】納稅人損毀、擅自改動稅控裝置，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處 2000 元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處 2000 元以上 1 萬元以下的罰款。

二、多項選擇題(本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

【答案】CD

【解析】(1)稅法適用原則：法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往原則(選項 D)、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于 普通法原則、實體從舊、程序從新原則、程序優(yōu)于實體原則(選項 C);

(2)稅法基本原則：稅收法定原則(選項 A)、稅收公平原則(選項 B)、稅收效率原則、實質(zhì)課稅原則。

【答案】ABD

【解析】(1)選項 AB：視同銷售，照章納稅;(2)選項 C：屬于用于公益事業(yè)的服務，不征收增值稅;(3)選項 D：經(jīng)營單位(如房產(chǎn)公司)購入拍賣物品再銷售的應照章納稅。

【答案】BCD

【解析】(1)選項 A：可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項 C：商業(yè)企業(yè)一般納稅 人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票;(3)選項 D：金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

【答案】ACD

【解析】納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的， 于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。

【答案】ABCD

【解析】銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定：(1)銷售應稅消費品的，為應 稅消費品的銷售數(shù)量(選項 A);(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量(選項 B);(3)委托 加工應稅消費品的， 為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量(選項 C);(4)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量(選項 D)。

【答案】ACD

【解析】企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合規(guī)定條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應 收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債

務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷， 或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?選項 D);(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡， 其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?選項 A);(3)債務人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的(選項 B);(4)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?選項 C);(5)因自然災害、戰(zhàn) 爭等不可抗力導致無法收回的;(6)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

【答案】AC

【解析】企業(yè)合并采用一般性稅務處理的相關(guān)規(guī)定：(1)合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn) 和負債的計稅基礎;(2)被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理;(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

【答案】BCD

【解析】選項 A：屬于工資、薪金性質(zhì)的所得，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

【答案】ACD

【解析】選項 B：企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性 質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

【答案】ABD

【解析】船舶噸稅執(zhí)照期限包括 1 年、90 日、30 日。

【答案】AD

【解析】資源稅稅目包括能源礦產(chǎn)(選項 A)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)(選項 D)、水氣礦產(chǎn)、鹽五大類。

【答案】ABC

【解析】選項 D：免征耕地占用稅。

【答案】ABD

【解析】(1)選項 ABD：承受方照章納稅;(2)選項 C：房屋互換，契稅計稅依據(jù)為不含增值稅價格的差額， 等價互換的計稅依據(jù)為零，不需要繳納契稅。

【答案】AD

【解析】(1)選項 A：屬于車船稅征稅范圍;(2)選項 B：不屬于車船稅征稅范圍;(3)選項 C：境內(nèi)單位 和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個人將船舶出租到

境外的，應依法征收車船稅;(4)選項 D：車船稅的征稅范圍包括依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶，也包括依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或作業(yè)的機動車輛和船舶。

【答案】ABD

【解析】選項 C：屬于稅收強制執(zhí)行措施的相關(guān)規(guī)定。

【答案】ABCD

【解析】稅務行政復議調(diào)解應當符合的相關(guān)要求：(1)尊重申請人和被申請人的意愿;(2)在查明案件事實的基礎上進行;(3)遵循客觀、公正和合理原則;(4) 不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益。

三、計算問答題(本題型共 4 小題 20 分。涉及計算的，要求列出計算步驟)

1.【答案】

(1)納稅人采取預收貨款結(jié)算方式銷售應稅消費品的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。應繳納的消費稅=18×80×3%=43.2(萬元)。

(2)視同銷售，納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。應繳納的消費稅=19×10×3%=5.7(萬元)。

(3)增值稅可以享受退稅，消費稅不享受退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口一般情況下增值稅適用“免抵退稅”政策，消費稅適用“免稅不退稅”政策。

(4)能申請退還消費稅。應退稅款=25×50×5%=62.5(萬元)。

退稅手續(xù)：納稅人應將開具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料報主管稅務機關(guān)備案，主管稅務機關(guān)核對無誤后辦理退稅。

2.【答案】

(1)選擇享受住房租金專項附加扣除更有利。 理由：由于張某租房的城市位于省會，住房租金專項附加扣除標準為每月 1500 元，而住房貸款利息專項附加扣除標準為每月 1000 元，所以選擇享受住房租金專項附加扣除對自己更有利。

(2)綜合所得應納稅所得額= 年度收入額-6 萬元- 專項扣除- 專項附加扣除- 依法確定的其他扣除=10000×12-60000-2500×12-1500×12-0=12000(元)。綜合所得應繳納個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=12000×3%-0=360(元)。

(3)居民個人取得全年一次性獎金，在 2023 年 12 月 31 日前，可選擇不并入當年綜合所得，將取得的全年一次性獎金除以 12 個月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)計稅。

每月獎金=30000÷12=2500(元)，適用 3%的稅率，速算扣除數(shù)為 0。年終獎應繳納的個人所得稅=30000×3%-0=900(元)。

(4)選擇單獨計稅更有利。

理由：①如果選擇單獨計稅，2020 年合計應納個人所得稅=360+900=1260(元);②如果選擇合并計稅，2020 年合計應納個人所得稅=(12000+30000)×10%-2520=1680(元);選擇單獨計稅時，全年合計應納稅額較少，對自己更有利。

3.【答案】

(1)外購已稅高檔化妝品為原料連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購高檔化妝品已納的消費 稅稅款。

該公司 6 月應繳納的消費稅=[300+22.6÷(1+13%)]×15%-50×15%=40.5(萬元)。

(2)納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

(3)逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳的稅 款，并可以處不繳稅款 50%以上 5 倍以下的罰款。

4.

【答案】

(1)應代扣代繳的增值稅=636÷(1+6%)×6%=36(萬元); 應代扣代繳的預提所得稅=636÷

(1+6%)×7%=42(萬元); 應代扣代繳的增值稅和預提所得稅合計=36+42=78(萬元)。

(2)①理由：非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅 義務的，應按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確定為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)。②相關(guān) 資料：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議(為外文文本的需同時附送中文譯本，下同);股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖;境外 企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務、會計報表; 間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易不適用上述重新定性間接轉(zhuǎn)讓交易的理由。

四、綜合題(本題型共 2 小題 30 分。涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.【答案】

(1)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，為增值稅的納稅義務發(fā)生時間;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。銷項稅額=954÷(1+6%)×6%=54(萬元)。

(2)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅， 以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應納稅額。應繳納的增值稅=(515-200)÷(1+5%)×5%=15(萬元)。

(3)不需要繳納增值稅。理由：存款利息收入不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

(4)應繳納的車輛購置稅=39.55÷(1+13%)×10%=3.5(萬元);2022 年應繳納的車船稅=480÷12×8÷10000=0.032(萬元);應繳納車輛購置稅和車船稅合計數(shù)=3.5+0.032=3.532

(萬元)。

(5)不需要繳納增值稅。理由：境內(nèi)單位向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務，免征增值稅。

(6)可以抵扣進項稅額。 理由：業(yè)務(6)屬于與本企業(yè)簽訂了勞動合同的員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務，且取得了注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單， 可以計算扣除進項稅額。

(7)航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9% 5 月可抵扣的進項稅額=39.55÷(1+13%)×13%+(4.8+0.65)÷(1+9%)×9%+24=29(萬元)。

(8)5 月應繳納的增值稅=54-29+15=40(萬元)。

(9)5 月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加合計金額=40 × 7%+40×3%+40×2%=2.8+1.2+0.8=4.8(萬元)。

2.【答案】

(1)不正確。理由：對于納稅人的改建行為，在改建期間稅法上是沒有相應的免征房產(chǎn)稅規(guī)定的，在改建期 間按照之前的原值計稅，改建以后按照改建以后(改建支出需要并入原值)的原值計稅。

應繳納的房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2%÷12×5+(4000+500)×(1-30%)×1.2%÷12×7=14+22.05=36.05(萬元)。

房產(chǎn)稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額 36.05 萬元。

(2)研發(fā)費用稅前加計扣除范圍：人員人工費用;直接投入費用;折舊費用;無形資產(chǎn)攤銷費用;新產(chǎn)品設 計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;其他相關(guān)費用。

研發(fā)費用應調(diào)減的應納稅所得額=(5000+300+400)×75%=4275(萬元)。

(3)應繳納的印花稅=(1000-800)×0.3‰=0.06(萬元)。

印花稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額 0.06 萬元。

(4)正確。 理由：即征即退的增值稅收入屬于財政性資金，企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批 準的財政性資金，屬于其他不征稅收入。應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額 800 萬元。

(5)應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額 0.1 萬元。

(6)應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額=200-2×1000×6%=80(萬元)。

理由：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定的債資比和金融企業(yè)同期同類 貸款利率計算的部分，準予扣除;超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

(7)①職工福利費扣除限額=21000×14%=2940(萬元)<實際發(fā)生額 4000 萬元， 應調(diào)增應納稅所得額=4000-2940=1060(萬元); ②職工培訓費用可全額扣除，不占用職工教育經(jīng)費的扣除限額。職工教育經(jīng)費扣除限額=21000×8%=1680(萬元)>1000 萬元(3000-2000)，不需要納稅調(diào)整。

③工會經(jīng)費扣除限額=21000×2%=420(萬元)>實際發(fā)生額 400 萬元，不需要納稅調(diào)整。合計應調(diào)增應納稅所得額 1060 萬元。

(8)業(yè)務招待費限額 1=85000×5‰=425(萬元)，業(yè)務招待費扣除限額

2=1000×60%=600(萬元)，擇其小者 在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額=1000-425=575(萬元)。

(9)應調(diào)增應納稅所得額 600 萬元。

(10)甲企業(yè) 2020 年度應納稅所得額=32300-36.05-4275-0.06-800+0.1+80+1060+575+600=29503.99(萬元) 甲企業(yè) 2020 年度應繳納的企業(yè)所得稅額=29503.99×25%=7376(萬元)。

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