2021年注冊會計師考試《審計》真題及答案

一、單項選擇題(本題型共 20 小題，每小題 1 分，共 20 分。每小題只有一個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)

1.下列有關注冊會計師審計和政府審計的共同點的說法中，正確的是( )。

A.注冊會計師審計和政府審計的取證權(quán)限相同

B.注冊會計師審計和政府審計都可以對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見

C.注冊會計師審計和政府審計的依據(jù)都是《中華人民共和國審計法》

D.注冊會計師審計和政府審計都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設的重要方面

2.下列有關檢查風險的說法中，錯誤的是( )。

A.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

B.在既定的審計風險水平下，評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高

C.抽樣風險通常不會導致檢查風險

D.檢查風險不可能降低為零

3.下列有關注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性

D.保持職業(yè)懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力

4.下列各項中，不屬于審計的前提條件的是( )。

A.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

B.存在可接受的財務報告編制基礎

C.管理層認可并理解其對財務報表承擔的責任

D.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告

5.下列各項中，注冊會計師為確定財務報表整體的重要性而選擇基準時，通常無需考慮的是( )。

A.是否為首次接受委托的審計項目

B.被審計單位的性質(zhì)

C.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

D.被審計單位的融資方式

6.下列各項中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是( )。

A.回函的及時性

B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況

C.回函中包含的限制條款

D.被詢證者的客觀性

7.下列有關統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的共同點的說法中，錯誤的是( )。

A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都能客觀計量抽樣風險

B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都難以量化非抽樣風險

C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要注冊會計師運用職業(yè)判斷

D.如果設計得當，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果

8.在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項中，與樣本規(guī)模同向變動的是( )。

A.總體規(guī)模

B.可容忍偏差率

C.預計總體偏差率

D.可接受的信賴過度風險

9.下列有關注冊會計師了解被審計單位性質(zhì)的說法中，錯誤的是( )。

A.了解被審計單位籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力

B.了解被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程

C.了解被審計單位治理結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化

D.了解被審計單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

10.下列各項重大錯報風險中，注冊會計師應當評估為特別風險的是( )。

A.與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險

B.與具有高度估計不確定性的會計估計相關的重大錯報風險

C.與管理層挪用貨幣資金相關的重大錯報風險

D.與重大資產(chǎn)余額相關的重大錯報風險

11.下列有關財務報表層次重大錯報風險的說法中，錯誤的是( )。

A.財務報表層次重大錯報風險可能影響多項認定

B.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關

C.財務報表層次重大錯報風險增大了認定層次發(fā)生重大錯報風險的可能性

D.財務報表層次重大錯報風險的評估結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

12.下列有關控制測試和實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師應當針對特別風險同時實施控制測試和實質(zhì)性程序

B.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

C.注冊會計師可以針對同一交易同時實施控制測試和實質(zhì)性程序，以實現(xiàn)雙重目的

D.如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試

13.下列有關注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關的責任的說法中，錯誤的是( )。

A.當已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非認為該事項不重要，注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關注該事項

B.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告

C.注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

D.注冊會計師應當評價識別出的由于舞弊導致的錯報對管理層聲明可靠性的影響

14.下列有關注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是( )

A.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層和治理層進行討論

B.針對通常對決定財務報表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責任是實施特定的審計程序，以識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

C.如果識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告

D.注冊會計師沒有責任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

15.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是()。

A.注冊會計師識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計師識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關聯(lián)方交易

16.相對于執(zhí)行本期財務報表審計的注冊會計師而言，下列各方中，不屬于前任注冊會計師的是( )。

A.接受委托對本期財務報表執(zhí)行審計并已出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師

B.對上期財務報表執(zhí)行審閱的其他會計師事務所的注冊會計師

C.接受委托對本期財務報表執(zhí)行審計但未完成審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師

D.對上期財務報表執(zhí)行審計的其他會計師事務所的注冊會計師

17.在確定是否需要利用注冊會計師的專家的工作時，下列各項因素中，注冊會計師通常無需考慮的是( )。

A.可能對專家的客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系

B.應對識別出的風險的預期程序的性質(zhì)

C.審計事項的性質(zhì)和重要性

D.管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作

18.下列有關注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果的說法中，錯誤的是( )。

A.會計估計的結(jié)果與上期財務報表中已確認金額的差異不必然表明上期財務報表存在錯報

B.復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果通常不能提供有關會計估計流程有效性的信息

C.復核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷

D.在確定復核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)

19.在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，下列各項審計程序中，通常無法為期初余額提供審計證據(jù)的是( )。

A.對本期發(fā)生額和期末余額實施實質(zhì)性程序

B.檢查上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.閱讀被審計單位最近期間的財務報表

20.(改編)下列有關未更正錯報的說法中，錯誤的是( )。

A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一項與金額相關的錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響

B.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應當逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額

D.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

二、多項選擇題(本題型共 15 小題，每小題 2 分，共 30 分。每小題均有多個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務中，能夠提供合理保證或有限保證的有( )。

A.對財務信息執(zhí)行商定程序

B.財務報表審閱

C.管理咨詢

D.財務報表審計

2.在確定被審計單位財務報告編制基礎的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有( )。

A.財務報表的性質(zhì)

B.被審計單位的性質(zhì)

C.財務報表的目的

D.被審計單位管理層是否充分了解財務報告編制基礎

3.下列有關明顯微小錯報的說法中，正確的有( )。

A.明顯微小錯報的匯總數(shù)不會對財務報表產(chǎn)生重大影響

B.如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的

C.明顯微小錯報的金額的數(shù)量級小于不重大錯報的金額的數(shù)量級

D.注冊會計師不需要累積明顯微小的錯報

4.在作出是否有必要實施函證的決策時，下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有( )。

A.被審計單位管理層協(xié)助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿

B.評估的認定層次重大錯報風險

C.實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據(jù)

D.函證程序針對的認定

5.下列各項中，受被審計單位信息技術應用情況影響的有( )。

A.審計目標

B.審計線索

C.審計內(nèi)容

D.審計技術手段

6.下列人員中，注冊會計師應當將其編制的工作底稿歸入審計工作底稿的有( )。

A.項目質(zhì)量復核人員

B.注冊會計師利用的外部專家

C.來自其他會計師事務所的組成部分注冊會計師

D.為注冊會計師提供直接協(xié)助的被審計單位內(nèi)部審計人員

7.下列各項中，注冊會計師在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，通常需要考慮的有( )。

A.確定的重要性水平

B.認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果

C.評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因

D.在實施進一步審計程序時，注冊會計師是否擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息

8.在設計進一步審計程序時，下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有( )。

A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

B.重大錯報發(fā)生的可能性

C.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)

D.風險的重要性

9.在確定是否在期中實施實質(zhì)性程序時，下列各項中，注冊會計師通常需要考慮的有( )。

A.評估的重大錯報風險

B.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性

C.相關認定的性質(zhì)

D.成本效益的權(quán)衡

10.下列各項審計程序中，注冊會計師在被審計單位存貨盤點現(xiàn)場執(zhí)行監(jiān)盤時應當實施的有( )。

A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

B.執(zhí)行抽盤

C.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

D.檢查存貨

11.下列各項中，用于判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作的有( )。

A.注冊會計師在具體情況下實施的審計程序的恰當性

B.注冊會計師獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性

C.注冊會計師是否識別出財務報表中存在的所有重大錯報

D.注冊會計師出具的審計報告的恰當性

12.針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，下列各項中，屬于注冊會計師應當采取的總體應對措施的有( )。

A.在分派和督導項目組成員時，考慮擔任重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力

B.擴大細節(jié)測試的樣本規(guī)模

C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

D.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告

13.后任注冊會計師應當在接受審計委托前與前任注冊會計師進行溝通。下列情形中， 通常對后任注冊會計師是否接受委托的決策產(chǎn)生影響的有()。

A.被審計單位變更會計師事務所的原因是不愿意支付合理的審計費用

B.溝通結(jié)果顯示前任注冊會計師與管理層在收入確認的會計政策上存在重大分歧

C.溝通結(jié)果顯示被審計單位限制前任注冊會計師接觸其重要子公司的管理層

D.前任注冊會計師表示由于存在法律訴訟的顧慮，只能作出有限的答復

14.下列情形中，注冊會計師應當認定會計估計存在錯報的有( )。

A.如注冊會計師運用區(qū)間估計評價管理層的點估計是適當?shù)模芾韺拥狞c估計不在區(qū)間估計的區(qū)間內(nèi)

B.會計估計的結(jié)果與上期財務報表中已確認金額之間存在重大差異

C.會計估計存在管理層偏向的跡象

D.當審計證據(jù)支持點估計時，管理層的點估計與注冊會計師的點估計存在差異

15.下列各項中，項目合伙人應當在審計過程中復核的有( )。

A.財務報表和審計報告

B.項目質(zhì)量復核人員編制的復核記錄

C.與重大事項有關的審計工作底稿

D.與重大判斷有關的審計工作底稿

三、簡答題(本題型共 6 小題 31 分。)

1.(本小題 5 分。)甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶，A 注冊會計師負責審計甲公司 2020 年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為 300 萬元。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)甲公司一筆 1000 萬元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注冊會計師于 2020年末檢查了相關的開戶證實書原件，于 2021 年 2 月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關的銀行對賬單，據(jù)此認可了該筆定期存款的存在。

(2)A 注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)，甲公司 2020 年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預期值，經(jīng)調(diào)查系年內(nèi)向關聯(lián)方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A 注冊會計師認為不存在錯報。

(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議約定，子公司銀行賬戶余額超過 500 萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶。A 注冊會計師檢查了相關協(xié)議，并通過函證向乙銀行確認了資金歸集賬戶的具體信息，結(jié)果滿意。

(4)為驗證銀行對賬單的真實性，A 注冊會計師要求甲公司財務人員提供相關的網(wǎng)銀記錄截屏，將網(wǎng)銀截屏信息與銀行對賬單信息進行了核對，結(jié)果滿意。

(5)在測試銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A 注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調(diào)節(jié)事項，分別檢查了相關的付款和收款原始憑證，據(jù)此確認了調(diào)節(jié)事項的適當性。

2.(本小題 5 分。) ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲集團公司 2020 年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)在確定組成部分重要性時，A 注冊會計師將集團財務報表整體的重要性乘以一定倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間進行分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務報表整體的重要性。

(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務信息實施集團層面分析程序后，A 注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務信息實施了審閱。

(3)子公司乙公司存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。A 注冊會計師評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當?shù)?。因該組成部分注冊會計師具有足夠的勝任能力，A 注冊會計師未參與其實施的進一步審計程序。

(4)A 注冊會計師對負責境外重要子公司丙公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并能夠遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)監(jiān)管環(huán)境嚴格，據(jù)此認為可以利用該組成部分注冊會計師的工作。

(5)在確定需要向集團治理層和集團管理層通報的內(nèi)部控制缺陷時，A 注冊會計師從集團項目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報內(nèi)容。

3.(本小題 5 分。) ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家上市公司 2020 年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)A 注冊會計師無法就甲公司重要子公司乙公司 2020 年末計提的存貨跌價準備獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司 2020 年度財務報表發(fā)表了保留意見。由于將存貨跌價準備作為審計中最為重要的事項與甲公司治理層進行了溝通，A 注冊會計師將除乙公司相關部分之外的存貨跌價準備作為審計報告中的關鍵審計事項。

(2)2020 年 6 月，丙公司因?qū)ν鈸１粋鶛?quán)人起訴，一審敗訴，很可能需要承擔巨額賠償責任。管理層以案件尚未終審判決為由未計提預計負債。A 注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，在審計報告中增加了強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者關注附注中的相關披露。

(3)2021 年 1 月，丁公司原總經(jīng)理及財務總監(jiān)因涉嫌犯罪被批捕，新任管理層拒絕就 2020年度財務報表簽署書面聲明。A 注冊會計師執(zhí)行審計后未發(fā)現(xiàn)重大錯報，認為未獲取書面聲明對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性，對丁公司 2020 年度財務報表發(fā)表了保留意見。

(4)因受疫情影響，A 注冊會計師無法對戊公司的境外重要子公司己公司財務信息執(zhí)行審計，對戊公司 2019 年度財務報表發(fā)表了無法表示意見。2020 年 10 月，戊公司轉(zhuǎn)讓己公司部分股權(quán)后失去控制，但仍具有重大影響。因疫情嚴重，A 注冊會計師仍無法對己公司2020 年度財務信息執(zhí)行審計?？紤]到己公司財務信息僅影響戊公司個別財務報表項目，A注冊會計師對戊公司 2020 年度財務報表發(fā)表了保留意見。

(5)庚公司管理層對已公布的 2020 年度財務報表進行了更正。A 注冊會計師針對更正后的財務報表出具了新的審計報告，并在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段，提醒報表使用者關注附注中有關更正原財務報表的原因，并關注注冊會計師提供的原審計報告。

4.(本小題 5 分。) ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計上市公司甲公司 2020 年度財務報表和 2020 年末財務報告內(nèi)部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關的部分事項如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)2020 年 5 月，甲公司對其部分業(yè)務信息系統(tǒng)和財務信息系統(tǒng)進行升級，與采購業(yè)務相關的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計效率，A 注冊會計師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設計和運行的有效性。

(2)甲公司共有 30 個銀行賬戶，A 注冊會計師將財務經(jīng)理每月復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項關鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A 注冊會計師選取 5 份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意。

(3)期中審計時，A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改。A 注冊會計師測試了整改后的控，認為該控制在 2020 年12 月 31 日是有效的。

(4)甲公司實際控制人于 2020 年 12 月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據(jù)此認為與資金占用相關的內(nèi)部控制在 2020 年末不存在缺陷。

(5)本題涉及的知識點已經(jīng)刪除，不需掌握。

5.(本小題 5 分。) ABC 會計師事務所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會計師事務所質(zhì)量管理準則第 5101 號——業(yè)務質(zhì)量管理》和《會計師事務所質(zhì)量管理準則第 5102 號——項目質(zhì)量復核》的相關規(guī)定。如違反，簡要說明理由。

(1)合伙人的收益以各業(yè)務部門為單位進行分配，具體分配方案由各業(yè)務部門制定， 原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要考核指標。

(2)事務所質(zhì)量管理部對上市實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人輪換進行實時監(jiān)控，并每年對輪換情況實施復核。其他審計業(yè)務的關鍵審計合伙人輪換由各業(yè)務部門自行監(jiān)控及復核。

(3)項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔總體責任，項目質(zhì)量復核人員對項目質(zhì)量復核的實施承擔總體責任。

(4)事務所對項目實施內(nèi)部質(zhì)量檢查時，該項目的項目組成員及項目質(zhì)量復核人員均不得擔任檢查人員。

(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔任本項目的項目質(zhì)量復核人員，但可以為本項目的項目質(zhì)量復核提供協(xié)助。

6.(本小題 6 分。)上市公司甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶。XYZ 公司和ABC 會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司 2020 年度財務報表審計中遇到下列事項：

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

(1)2020 年 8 月，甲公司收購了乙公司 100%的股權(quán)。2020 年 9 月，項目合伙人 A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，面值人民幣 1 萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對 A 注冊會計師的母親而言不重要。

(2)項目質(zhì)量復核合伙人 B 注冊會計師曾擔任甲公司 2015 年度至 2018 年度財務報表審計項目合伙人，未參與 2019 年度財務報表審計。

(3)XYZ 公司 2020 年 11 月新入職的高級經(jīng)理 C 沒有參與甲公司審計項目。C 自2019 年 1 月 1 日起擔任甲公司獨立董事，任期兩年，到期后未再續(xù)任。

(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2020 年 10 月，XYZ 公司接受委托為丙公司及其子公司的財務共享服務中心提供系統(tǒng)設計服務。丙公司不是 ABC 會計師事務所的審計客戶。

(5)甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運營業(yè)務。2020 年 8 月，丁公司聘請 XYZ 公司提供信息安全管理咨詢服務，包括信息技術一般控制中的程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問等安全政策的重新設計和優(yōu)化。

(6)2020 年 7 月，甲公司某獨立董事的妻子與 XYZ 公司的合伙人 D 合資開辦了一家餐廳。D 不是甲公司審計團隊成員。

四、綜合題(本題共 19 分。)

1、上市公司甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。A 注冊會計師負責審計甲公司 2020 年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000 萬元。

(1)、要求(1)：針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件， 逐項指出資料一所列 事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

(2)、要求(2)：針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A注冊會計師的做法是否 恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(3)、要求(3)：針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A注冊會計師的做法是否 恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(4)、要求(4)：針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A

注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

資料一：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)為占領市場，甲公司 2020 年對 a 設備采取新的銷售模式：將設備售價減半為每臺 50萬元，設備銷售合同約定客戶必須向甲公司購買 a 設備使用的試劑，試劑采購合同根據(jù)需求另行簽訂。甲公司預期試劑銷售的利潤可以彌補設備降價的損失。2020 年 a 設備銷量增長 20%。

(2)2020 年 6 月，甲公司受乙公司委托為其生產(chǎn) 1000 臺專用設備 b，每臺售價 6 萬元。乙公司指定了 b 設備主要部件的供應商，并與該供應商確定了主要部件的規(guī)格和價格。

(3)甲公司采用經(jīng)銷模式銷售 2020 年 10 月推出的新產(chǎn)品 c 設備，每臺售價 50 萬元。合同約定：經(jīng)銷商在實現(xiàn)終端銷售后向甲公司支付設備款，在采購設備半年內(nèi)未實現(xiàn)終端銷售的可以退貨。截至 2020 年末，甲公司累計銷售 c 設備 100 臺，與經(jīng)銷商對賬顯示這些設備均未實現(xiàn)終端銷售。

(4)2020 年 5 月，甲公司與丁大學合作研發(fā)一項新技術，預付研發(fā)經(jīng)費 3000 萬元。2020年末，該研發(fā)項目進入開發(fā)階段。

(5)2020 年 7 月，甲公司收到當?shù)卣Ц兜男鹿诜窝滓咔橥９p失補助 2000 萬元。

資料二：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師擬對甲公司 2020 年度新增的三家重要經(jīng)銷商進行實地走訪，提前將訪談提綱發(fā)送給甲公司銷售經(jīng)理，由其轉(zhuǎn)交給經(jīng)銷商。

(2)A 注冊會計師擬委托境外網(wǎng)絡所的 B 注冊會計師對甲公司境外倉庫的存貨執(zhí)行現(xiàn)場監(jiān)盤，并通過視頻直播觀察監(jiān)盤過程。

(3)2020 年 11 月，甲公司將一家嚴重虧損的子公司轉(zhuǎn)讓給關聯(lián)方，確認處置收益3000 萬元。A 注冊會計師擬對該交易實施以下程序：檢查交易的授權(quán)審批情況;檢查相關合同并評價交易條款是否與管理層的解釋一致;檢查該子公司的工商變更登記情況;檢查甲公司收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的相關單據(jù);評價該交易會計處理和披露是否恰當。

(4)甲公司將部分設備無償提供給醫(yī)院使用，同時向醫(yī)院銷售這些設備使用的專用試劑。A注冊會計師擬通過檢查設備移交記錄和試劑銷售情況，以及選取部分設備實施現(xiàn)場檢查，獲取有關設備存在的審計證據(jù)。

資料四：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因航班臨時取消，A 注冊會計師無法在甲公司重要異地倉庫的存貨盤點日到達現(xiàn)場，通過實施替代程序獲取了有關該倉庫存貨存在和狀況的審計證據(jù)。

(2)甲公司的直銷設備在送達客戶指定場所并安裝驗收后確認收入。在測試直銷設備營業(yè)收入的完整性時，

A 注冊會計師檢查了倉儲部門留存的出庫單的完整性，從中選取樣本，追查至營業(yè)收入明細賬，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計師在對甲公司 2020 年度的職工薪酬實施實質(zhì)性分析程序時，獲取了人事部門提供的員工人數(shù)和平均薪酬數(shù)據(jù)，在評價了這些數(shù)據(jù)的可靠性后作出預期，預期值與已記錄金額之間的差異低于可接受差異額，結(jié)果滿意。

(4)2020 年末，甲公司因一項重大的對外擔保被起訴。A 注冊會計師認為甲公司聘請的外部律師不具有客觀性。因此未與其溝通，而是征詢了獨立第三方律師的法律意見。

資料五：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了錯報評價及重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司 2020 年 12 月少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5 萬元，系因系統(tǒng)中設置的成本差異分配參數(shù)有誤所致。因錯報金額小于明顯微小錯報的臨界值，A 注冊會計師沒有累積該項錯報。

(2)甲公司 2020 年度財務報表存在一筆未更正錯報，系銷售推廣費 1200 萬元誤計入管理費用。因該錯報是分類錯報，且不影響關鍵財務比率，A 注冊會計師認為該錯報不重大，同意管理層不予調(diào)整。

(3)A 注冊會計師在出具審計報告前與甲公司審計委員會進行了會議溝通。因甲公司編制的會議紀要與實際情況不符，A 注冊會計師另行編制了一份紀要，將其副本連同甲公司編制的紀要一起致送審計委員會。

一、單選題

1.

【答案】D

【解析】注冊會計師審計和政府審計的取證權(quán)限不同(選項 A 錯誤)，政府審計具有更 大的強制力，而注冊會計師審計對企業(yè)及相關單位沒有行政強制力;注冊會計師審計和政府審計對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關數(shù)據(jù)或進行披露，沒有行政強制力(選項 B 錯誤);注冊會計師審計的依據(jù)是《中華人民 共和國注冊會計師法》和財政部批準發(fā)布的注冊會計師審計準則(選項 C 錯誤);注冊會計 師審計和政府審計兩者都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設的重要方面(選項 D 正確)。

2.

【答案】C

【解析】選項 C 錯誤，抽樣風險和非抽樣風險在重大錯報風險的評估和檢查風險的確定過程中均可能涉及。

3.

【答案】D

【解析】選項 D 錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力。

4.

【答案】D

【解析】選項 D 錯誤，審計的前提條件分為兩大類，其中不包含：管理層愿意接受非無保留意見的審計報告。

5.

【答案】A

【解析】選項 A 錯誤，是否為首次接受委托的審計項目，是確定實際執(zhí)行的重要性的考慮因素。

6.【答案】A

【解析】在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：

(1)對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況(選項 B 正確);

(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性(選項 D 正確);

(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制(選項 C 正確)。

7.【答案】A

【解析】選項 A 錯誤，統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。

8.

【答案】C

【解析】

9.

【答案】C

【解析】選項 C 錯誤，了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。

10.【答案】C

【解析】選項 C 正確，管理層挪用貨幣資金屬于舞弊行為，舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。

11.

【答案】D

【解析】選項 D 錯誤，認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

12.

【答案】A

【解析】選項 A 錯誤，作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對特別風險，并不屬于應當實施控制測試的情形，所以可以僅實施實質(zhì)性程序，不實施控制測試。

13.

【答案】A

【解析】選項 A 錯誤，當已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止， 注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關注這一事項。即使該事項(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認為不重要，注冊會計師也應當這樣做。

14.

【答案】B

【解析】選項 B 錯誤，通常對決定財務報表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不僅僅是實施特定程序去“識別”(要求更嚴格)。

15.【答案】A

【解析】選項 A 正確，注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

16.【答案】B

【解析】選項 B 錯誤，前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計， 但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也被視為前任注冊會計師。需要特別說明的是，如果上期財務報表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務的注冊會計師不能被視為前任注冊會計師。

17.【答案】A

【解析】在確定是否利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師可能考慮的因素包括：

(1)管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作(選項 D)。

(2)事項的性質(zhì)和重要性，包括復雜程度(選項 C)。

(3)事項存在的重大錯報風險。

(4)應對識別出的風險的預期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)(選項 B)。

18.【答案】B

【解析】注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)。在確定復核的性質(zhì)和范圍時， 注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)(選項 D 正確)，以及復核時獲取的信息是否與識別和評估本期財務報表中會計估計的重大錯報風險相關。但是，注冊會計師復核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷(選項 C 正確)。會計估計的結(jié)果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報(選項 A 正確)。

19.

【答案】D

【解析】選項 D 錯誤，僅閱讀被審計單位最近期間的財務報表，無法為期初余額提供審計證據(jù)。

20.

【答案】C

【解析】選項 C 錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報， 以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報。

二、多選題

1.【答案】B,D

【解析】對財務信息執(zhí)行商定程序和管理咨詢?yōu)橄嚓P服務，不提供任何保證。

2.【答案】A,B,C

【解析】在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素：(1)被審計單位的性質(zhì)(選項 B 正確);(2)財務報表的目的(選項 C 正確);(3)財務報表的性質(zhì)(選項 A 正確);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。

3.【答案】A,B,C,D

【解析】注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積(選項 D 正確)，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響(選項 A 正確)?！懊黠@微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，與按照《中國注冊會計師審計準則第 1221 號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的(明顯微小錯報的數(shù)量級更小，或其性質(zhì)完全不同)(選項 C 正確)。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的(選項 B 正確)。

4.【答案】B,C,D

【解析】選項 A 錯誤，注冊會計師作出函證決策時無需考慮被審計單位管理層協(xié)助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿，而是可以考慮預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿。

5.【答案】B,C,D

【解析】信息技術在企業(yè)中的應用并不改變注冊會計師制定審計目標(選項 A 錯誤)、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，審計準則和財務報告審計目標在所有情況下都適用。信息技術對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)對審計線索的影響(選項 B 正確);

(2)對審計技術手段的影響(選項 D 正確);(3)對內(nèi)部控制的影響;(4) 對審計內(nèi)容的

影響(選項 C 正確);(5)對注冊會計師的影響。

6.【答案】A,D

【解析】除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項 B 錯誤)。審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所(選項 C 錯誤)。

7.【答案】B,C,D

【解析】選項 A 錯誤，確定進一步審計程序的性質(zhì)無需考慮重要性水平。

8.【答案】A,B,C,D

【解析】在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)風險的重要性(選項 D 正確);(2)重大錯報發(fā)生的可能性(選項 B 正確);(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(選項 A 正確);(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)(選項 C 正 確);(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

9.【答案】A,B,C,D

【解析】下列因素可能對是否在期中實施實質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：(1)控制環(huán)境和其他相關的控制;(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性(選項 B 正確);(3)實質(zhì)性程序的目的;(4)評估的重大錯報風險(選項 A 正確);(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質(zhì)(選項 C 正確);(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡(選項 D 正確)。

10.【答案】A,B,C,D

【解析】在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序(選項 A 正確);(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況(選項 C 正確);(3)檢查存貨(選項 D 正確);(4)執(zhí)行抽盤(選項B 正確)。

11.【答案】A,B,D

【解析】注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序(選項 A 正確)，是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項 B 正確)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?選項 D 正確)。審計準則要求注冊會計師合理保證財務報表不存在重大錯報，并不要求其識別財務報表中存在的所有重大錯報，選項C 錯誤。

12.【答案】A,C,D

【解析】選項 B 錯誤，屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序。

13.【答案】A,B,C,D

【解析】選項 A 正確，不愿意支付合理的審計費用會影響后任注冊會計師是否接受委托的決策;選項 B 正確，在重大會計問題上存在意見分歧，注冊會計師要慎重考慮是否接受委托; 選

項 C 正確，限制前任注冊會計師接觸其重要子公司的管理層屬于審計范圍受到不合理的限制，表明被審計單位管理層可能存在誠信方面的問題;選項 D 正確，前任注冊會計師表示由于存在法律訴訟的顧慮，只能作出有限的答復，后任注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，考慮該事項是否對接受委托產(chǎn)生影響

14.【答案】A,D

【解析】會計估計的結(jié)果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報(選項 B 錯誤)。在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報(選項 C 錯誤)。

15.【答案】A,C,D

【解析】項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，包括與下列方面相關的審計工作底稿：(

1)重大事項(選項 C 正確);(

2)重大判斷(選項 D 正確)，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結(jié)論;(3)根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關的其他事項。此外，項目合伙人應當在簽署審計報告前復核財務報表、審計報告以及相關的審計工作底稿(選項 A 正確)，包括對關鍵審計事項的描述(如適用)，項目合伙人應當在與管理層、治理層或相關監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進行復核。

三、簡答題

1.

【答案】

(1)不恰當。定期存款期末余額重大，應當實施銀行函證程序。

(2)不恰當?？赡艽嬖陉P聯(lián)方交易的披露錯報。

(3)恰當。

(4)不恰當。應核實網(wǎng)銀截屏的真實性/親自到銀行獲取對賬單/觀察甲公司人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導出信息的過程。

(5)不恰當。還應檢查期后銀行對賬單。

2.

【答案】

(1)不恰當。組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性。

(2)不恰當。應當對各組成部分財務信息單獨實施審閱。

(3)恰當。

(4)不恰當。還應了解集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(5)恰當。

3.

【答案】

(1)恰當。

(2)不恰當。財務報表存在重大錯報，應發(fā)表保留/否定意見。

(3)不恰當。未能獲取管理層書面聲明，應發(fā)表無法表示意見。

(4)不恰當。己公司 2020 年 1 月至 9 月的經(jīng)營成果對戊公司合并財務報表具有重大且廣泛的影響/應發(fā)表無法表示意見。

(5)恰當。

4.

【答案】

(1)恰當。

(2)不恰當?？刂乒舶l(fā)生 360 次/應采用控制頻率為每天多次的樣本量/應選取 25 至 60 份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(3)不恰當。整改后的控制在基準日前沒有運行足夠長的時間/整改后的控制應至少運行 2個月。

(4)不恰當。歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。

(5)本題涉及的知識點已經(jīng)刪除，不需掌握。

5.

【答案】

(1)違反。應當在全所范圍內(nèi)進行合伙人收益分配。

(2)違反。會計師事務所應當針對公眾利益實體審計業(yè)務對關鍵審計合伙人的輪換進行實時監(jiān)控和復核。

(3)不違反。

(4)不違反。

(5)違反。為確保協(xié)助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員不得為本項目的項目質(zhì)量復核提供協(xié)助。

6.

【答案】

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