2019年注冊會計師考試《審計》真題及答案

一、單項選擇題(本題型共 25 小題,每小題 1 分,共 25 分。每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案,用鼠標點擊相應的選項。)

1.下列有關財務報表審計的說法中,錯誤的是( )。

A.審計的目的是增強預期使用者對財務報表的信賴程度

B.審計不涉及為如何利用信息提供建議

C.審計只提供合理保證,不提供絕對保證

D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務報表

答案：D

2.下列有關重大錯報風險的說法中,錯誤的是( )。

A.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

B.注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險

C.重大錯報風險可進一步細分為固有風險和檢查風險

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風險

答案：C

3.下列各項中,不屬于審計固有限制的來源的是( )。

A.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)

B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制

C.管理層可能不提供與財務報表編制相關的全部信息

D.管理層在編制財務報表的過程中需要運用判斷

答案：A

4.下列各項中,通常無需包含在審計業(yè)務約定書中的是( )。

A.財務報表審計的目的與范圍

B.出具審計報告的日期

C.管理層和治理層的責任

D.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

答案：B

5.在確定項目組內(nèi)部復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時,下列各項中,注冊會計師無需考慮的是( )。

A.被審計單位的規(guī)模

B.評估的重大錯報風險

C.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

D.項目質(zhì)量控制復核人員的經(jīng)驗和能力

答案：D

6.下列各項中,不影響審計證據(jù)可靠性的是(  )。

A.用作審計證據(jù)的信息與相關認定之間的關系

B.被審計單位內(nèi)部控制是否有效

C.審計證據(jù)的來源

D.審計證據(jù)的存在形式

答案：A

7.下列有關審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中,錯誤的是( )。

A.審計證據(jù)的充分性和適當性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量

B.只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

C.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當性

D.審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性

答案：C

8.下列有關實質(zhì)性分析程序的說法中,錯誤的是(  )。

A.實質(zhì)性分析程序達到的精確度低于細節(jié)測試

B.實質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務報表認定

C.實質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù),因此無法為相關財務報表認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試

答案：C

9.下列審計程序中,不適用于細節(jié)測試的是( )。

A.函證

B.檢查

C.重新執(zhí)行

D.詢問

答案：C

10.下列與內(nèi)部控制有關的審計工作中,通?？梢允褂脤徲嫵闃拥氖? )。

A.評價內(nèi)部控制設計的合理性

B.確定控制是否得到執(zhí)行

C.測試自動化應用控制的運行有效性

D.測試留下運行軌跡的人工控制的運行有效性

答案：D

11.在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,下列情形中,對總體進行分層可以提高抽樣效率的是(  )。

A.總體規(guī)模較大

B.總體變異性較大

C.預計總體錯報較高

D.誤拒風險較高

答案：B

12.下列有關信息技術對審計的影響的說法中,錯誤的是( )。

A.被審計單位對信息技術的運用不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求

B.被審計單位對信息技術的運用影響審計內(nèi)容

C.被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)

D.被審計單位對信息技術的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

答案：D

13.下列各項中,不屬于在審計工作底稿歸檔期間的事務性變動的是( )。

A.刪除被取代的審計工作底稿

B.對審計工作底稿進行分類和整理

C.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿

D.將在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)放入審計工作底稿

答案：C

14.下列有關注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中,錯誤的( )。

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策,注冊會計師應當考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息

B.在缺乏權威性標準或共識的領域,注冊會計師應當協(xié)助被審計單位選用適當?shù)臅嬚?/p>

C.當新的會計準則頒布施行時,注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會計準則

D.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策

答案：B

15.下列有關注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制

B.注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制

C.注冊會計師應當了解與超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易相關的控制

D.注冊會計師應當了解與會計差錯更正相關的控制

答案：D

16.下列情形中,通?？赡軐е伦詴嫀煂ω攧請蟊碚w的可審計性產(chǎn)生疑問的是( )。

A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮

B.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險

C.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

D.注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅收法規(guī)的行為

答案：A

17.下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中,正確的是( )。

A.注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險

B.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險 C.注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風險

D.注冊會計師應當將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風險

答案：B

18.下列有關審計程序不可預見性的說法中,錯誤的是( )。

A.增加審計程序的不可預見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預

B.增加審計程序的不可預見性會導致注冊會計師實施更多的審計程序

C.注冊會計師無需量化審計程序的不可預見性程度

D.注冊會計師在設計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時,都可以增加不可預見性

答案：B

19.對于財務報表審計業(yè)務,在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)時,下列各項中,注冊會計師通常無需考慮的是( )。

A.控制發(fā)生的頻率

B.控制是否是自動化控制

C.控制是否是復雜的人工控制

D.控制在本年是否發(fā)生變化

答案：A

20.如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,下列說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師應當通過實施追加的審計程序,以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性

B.注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃對于具體情況是否可行

C.注冊會計師應當考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

D.注冊會計師應當根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果,確定是否與治理層溝通

答案：D

21.下列有關審計工作底稿復核的說法中,錯誤的是( )。

A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿

B.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間

C.項目質(zhì)量控制復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿

D.應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿

答案：A

22.對于內(nèi)部控制審計業(yè)務,下列有關控制測試的時間安排的說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)

B.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變,注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試 C.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日,提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力

D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應當獲取補充審計證據(jù),將期中測試結(jié)果前推至基準日

答案：B

23.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時,下列有關注冊會計師評價控制缺陷的說法中,錯誤的是( )。

A.在評價控制缺陷的嚴重程度時,注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生

B.在評價控制缺陷是否可能導致錯報時,注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率

C.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時,注冊會計師應當考慮補償性控制的影響

D.如果被審計單位在基準日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改,注冊會計師可以評價認為內(nèi)部控制在基準日運行有效

答案：D

24.下列各項中,不屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性的目的的是( )。

A.決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風險

C.確定審計中識別出的錯報是否需要累積

D.評價已識別的錯報對審計意見的影響

答案：C

25.下列有關注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設

B.在極其特殊的情況下,注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計

C.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

D.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性,可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險

答案：C

二、多項選擇題(本題型共 10 小題,每小題 2 分,共 20 分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案,用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項中,不屬于鑒證業(yè)務的有( )。

A.財務報表審計

B.財務報表審閱

C.代編財務信息

D.對財務信息執(zhí)行商定程序

答案：CD

2.下列各項中,屬于注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動的有( )。

A.針對接受或保持客戶關系實施相應的質(zhì)量控制程序

B.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況

C.確定審計范圍和項目組成員

D.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致

答案：ABD

3.下列各項中,注冊會計師在所有審計業(yè)務中均應當確定的有( )。

A.財務報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.可容忍錯報

D.明顯微小錯報的臨界值

答案：ABD

4.下列各項中,屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有( )。

A.確認對業(yè)務流程的了解

B.確認對重要交易的了解是否完整

C.評價控制設計的有效性

D.確認控制是否得到執(zhí)行

答案：ABCD

5.下列情形中,通常表明可能存在財務報表層次重大錯報風險的有( )。

A.被審計單位財務人員不熟悉會計準則

B.被審計單位投資了多家聯(lián)營企業(yè)

C.被審計單位頻繁更換財務負責人

D.被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

答案：ACD

6.下列有關與特別風險相關的控制的說法中,正確的有( )。

A.注冊會計師應當了解和評價與特別風險相關的控制的設計情況,并確定其是否得到執(zhí)行

B.對于與特別風險相關的控制,注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)

C.如果被審計單位未能實施控制以恰當應對特別風險,注冊會計師應當針對特別風險實施細節(jié)測試

D.如果注冊會計師實施控制測試后認為與特別風險相關的控制運行有效,對特別風險實施的實質(zhì)性程序可以僅為實質(zhì)性分析程序

答案：ABCD

7.注冊會計師運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,下列各項中,可以作為抽樣單元的有( )。

A.一個賬戶余額

B.一筆交易

C.交易中的一個記錄

D.每個貨幣單元

答案：ABCD

8.下列有關注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中,正確的有( )。 A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)

B.對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī),注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī),注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明

D.如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構報告

答案：ABD

9.下列有關注冊會計師的專家的說法中,正確的有( )。

A.注冊會計師的專家包括在會計或?qū)徲嬵I域具有專長的個人或組織

B.注冊會計師的專家可以是網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工

C.注冊會計師的專家可以是會計師事務所的臨時員工

D.注冊會計師的專家包括被審計單位管理層的專家

答案：BC

10.在執(zhí)行集團公司內(nèi)部控制審計時,對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務流程,下列做法中,正確的有( )。

A.親自測試相關內(nèi)部控制而非利用他人工作

B.在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制

C.選擇更多的子公司進行內(nèi)部控制測試

D.增加相關內(nèi)部控制的控制測試量

答案：ABCD

三、簡答題(本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答,請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加 5 分。本題型最高得分為 41分。)

1.(本小題 6 分)ABC 會計師事務所首次接受委托審計甲公司 2018 年度財務報表,委派 A 注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務相關的部分事項如下

(1)DEF 會計師事務所審計了甲公司 2017 年度財務報表。XYZ 會計師事務所接受委托審計甲公司 2018 年度財務報表,但未完成審計工作。A 注冊會計師將 DEF 會計師事務所確定為前任注冊會計師,與其進行了溝通。

(2)A 注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務約定書并征得管理層同意后,與前任注冊會計師進行了口頭溝通,溝通內(nèi)容包括:是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題;前注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內(nèi)部控制缺陷;甲公司變更會計師事務所的原因。

(3)對于長期股權投資的期初余額,A 注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關支持性文件,結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師對 2018 年末的存貨實施了監(jiān)盤,將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量,并抽樣檢查了 2018 年度存貨數(shù)量的變動情況,據(jù)此認可了存貨的期初余額。

(5)在征得甲公司管理層同意,并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關于其是否遵循審計準則的任何評論后,A 注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿,獲取了有關甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù),并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

2.(本小題 6 分)ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下

(1)A 注冊會計師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證,銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A 注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件,核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關信息,結(jié)果滿意。

(2)在實施應收賬款函證程序時,A 注冊會計師將財務人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后,親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。

(3)甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時確認收入。客戶乙公司回函確認金額小于函證金額,甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A 注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件,并與乙公司財務人員電話確認了相關信息,結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序,有 15 家客戶未回函。A 注冊會計師對其中 14 家實施了替代程序,結(jié)果滿意;對剩余一家的應收賬款余額,因其小于明顯微小錯報的臨界值,A 注冊會計師不再實施替代程序。

(5)甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。

A 注冊會計師從應付賬款明細賬中選取 90%的供應商實施函證程序,要求供應商在詢證函中填列余額信息。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。3.(本小題 6 分)ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲集團公司 2018 年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下

(1)A 注冊會計師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設定金額的組成部分識別為重要組成部分,其余作為不重要的組成部分

(2)乙公司為重要組成部分,各項主要財務指標均占集團財務報表相關財務指標的 50%以

上。A 注冊會計師親自擔任組成部分注冊會計師,選取乙公司財務報表中所有金額超過組成部

分重要性的項目執(zhí)行了審計工作,結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計師對不重要組成部分的財務報表執(zhí)行了集團層面分析程序,并對這些組成部分的年末銀行存款、借款和與金融機構往來的其他信息實施了函證程序,結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師評估認為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計師具備專業(yè)勝任能力,復核后認可了其確定的組成部分重要性和組成部分實際執(zhí)行的重要性。

(5)A 注冊會計師要求所有組成部分注冊會計師匯報組成部分的控制缺陷和超過組成部分實際執(zhí)行重要性的未更正錯報,將其與集團層面的控制缺陷和未更正錯報匯總評估后認為:甲集團公司不存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷;集團財務報表不存在重大錯報。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由

答案

4.(本小題 6 分)ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家上市公司 2018 年度財務報表,遇到下列與審計報告相關的事項

(1)因無法就甲公司 2018 年度財務報表的多個項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),A 注冊會計師發(fā)表了無法表示意見,并在審計報告的關鍵審計事項部分說明:除形成無法表示意見的基

礎部分所述事項外,不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項

(2)乙公司管理層 2017 年末未計提商譽減值準備,A 注冊會計師無法就此獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),對 2017 年度財務報表發(fā)表了保留意見。管理層于 2018 年末根據(jù)減值測試結(jié)果計提了商譽減值準備,并在 2018 年度利潤表中確認了資產(chǎn)減值損失。A 注冊會計師認為導致上年度發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決,對 2018 年度財務報表發(fā)表了無保留意見。

(3)因丙公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔保,導致該子公司 2018 年度發(fā)生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務報表中估計并確認了大額預計負債。因丙公司在

審計報告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權,A 注冊會計師認為違規(guī)擔保事項已解決,對 2018 年度財務報表發(fā)表了無保留意見。

(4)2018 年 11 月初,丁公司因處置重要子公司戊公司的部分股權而對其喪失控制自此不再將其納入合并財務報表范圍。由于無法獲取戊公司 2018 年度財務報表和相關財務信息,A 注冊會計師認為無法就與剩余股權相關的財務報表項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),對財務報表發(fā)表了保留意見。

(5)2018 年末,已公司將大額債權轉(zhuǎn)讓給庚公司,因轉(zhuǎn)回相關的壞賬準備而產(chǎn)生的利潤占當年利潤總額的 20%。因無法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),A 注冊會計師對財務報表發(fā)表了保留意見。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

5.(本小題 6 分。)上市公司甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶。XYZ 公司和 ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司 2018 年度財務報表審計中遇到下列事項：

(1)項目合伙人 A 注冊會計師曾負責審計甲公司 2013 年度至 2015 年度財務報表,之后調(diào)離甲公司審計項目組,擔任乙公司 2016 年度至 2017 年度財務報表審計項目合伙人乙公司是甲公司不重要的子公司。

(2)審計項目組成員 B 注冊會計師的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益。丙公司為甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè),不是 ABC 會計師事務所的審計客戶。

(3)審計項目組成員 C 曾擔任甲公司成本會計,2018 年 5 月離職加入 ABC 會計師事務所,同年 10 月加入甲公司審計項目組,負責審計固定資產(chǎn)。

(4)甲公司聘請 XYZ 公司提供人力資源系統(tǒng)的設計和實施服務,該系統(tǒng)包括考勤管理和薪酬計算等功能。

(5)甲公司是丁公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2018 年 8 月,XYZ 公司接受丁公司委托對其擬投資

的標的公司進行評估,作為定價參考。丁公司不是 ABC 會計師事務所的審計客戶。

(6)甲公司研發(fā)的新型電動汽車于 2018 年 12 月上市。甲公司在 ABC 會計師事務所年會上為其員工舉辦了專場試駕活動,并宣布事務所員工可以按照甲公司給其同類大客戶的優(yōu)惠價格購車。

要求：

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關

獨立性規(guī)定的情況,并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內(nèi)。

6.(本小題 6 分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加 5 分,最高得分為 11 分。)ABC 會計師事務所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)事務所每年對業(yè)務收入考核排名前十位的合伙人獎勵 50 萬元,對業(yè)務質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款 5 萬元。

(2)事務所每三年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(3)對新晉升合伙人,事務所每年選取其已完成的一項業(yè)務進行質(zhì)量檢查。如連續(xù)五年合格,之后以三年為周期進行業(yè)務質(zhì)量檢查;如連續(xù)兩個周期合格,之后以五年為周期進行業(yè)務質(zhì)量檢查。

(4)為確保客觀性,項目質(zhì)量控制復核人員不得為其復核的審計項目提供咨詢。

(5)如果審計工作底稿中的紙質(zhì)記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔,原紙質(zhì)記錄應銷毀以確保對客戶信息的保密。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 ABC 會計師事務所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

四、綜合題(本題共 19 分。)

甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A 注冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表,確定財務報表整體的重要性為1000 萬元,實際執(zhí)行的重要性為 500 萬元

資料一：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因 2017 年 a 產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和,甲公司于 2018 年初開始建設一條新的生產(chǎn)線,預計工期 15 個月。

(2)甲公司于 2018 年 5 月應乙公司要求,開始設計開發(fā)新產(chǎn)品 b 的模具。乙公司于 2018 年10 月匯付甲公司 1200 萬元,為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從 b 產(chǎn)品的貨款中扣除。

(3)2018 年 3 月,甲公司與丙公司簽訂銷售合同,為其定制 c 產(chǎn)品,并應丙公司要求與其簽訂采購合同,向其購買 c 產(chǎn)品的主要原材料。

(4)2018 年,由于競爭對手改進生產(chǎn)工藝,大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量,甲公司 d 產(chǎn)品的訂單量銳減。

(5)2018 年 9 月,甲公司委托丁公司研發(fā)一項新技術,甲公司承擔研發(fā)過程中的風險并享有研發(fā)成果。委托合同總價款 5000 萬元,合同生效日預付 40%,成果交付日支付剩余款項。該研發(fā)項目 2018 年末的完工進度約為 30%。

資料二:

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三:

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動化控制進行生產(chǎn)工人的排班調(diào)度,以提高生產(chǎn)效率。A 注冊會計師認為該控制與審計無關,擬不納入了解內(nèi)部控制的范圍。

(2)甲公司供應商數(shù)量多,采購交易量大。A 注冊會計師擬對采購與付款循環(huán)相關的財務報表項目實施綜合性方案,采用隨意抽樣測試相關內(nèi)部控制的運行有效性,采用貨幣單元抽樣測試應付賬款的準確性和完整性。

(3)A 注冊會計師評估認為整個會計期間均存在舞弊導致的重大錯報風險,將會計分錄測試的范圍確定為 2018 年度的所有非標準分錄和其他調(diào)整。

資料四：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關的控制,發(fā)現(xiàn)一個偏差。因針對職工薪酬實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報,A 注冊會計師認為該偏差不構成缺陷,相關控制運行有效。

(2)A 注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司 2018 年度的借款利息支出,發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預期值之間存在 600 萬元差異,因可接受差異額為 500 萬元,A 注冊會計師要求管理層更正了 100 萬元的錯報。

(3)甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為 2000 萬元。由于無法實施監(jiān)盤,且認為函證很可能無效,A 注冊會計師檢查了甲公司相關產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù),查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應商的庫存信息,據(jù)此認可了該項存貨的數(shù)量。

(4)甲公司原材料年末余額為 10000 萬元,包括 3000 個項目。A 注冊會計師在實施計價測試時,抽樣選取了 50 個項目作為測試樣本,發(fā)現(xiàn)兩個樣本存在錯報,這兩個樣本的賬面金額為150 萬元和 50 萬元,審定金額為 120 萬元和 40 萬元。A 注冊會計師采用比率法推斷的總體錯報為 2400 萬元。

資料五：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn),甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金 600 萬元。甲公司管理層追回了該款項,并將出納開除。因該事項未對甲公司造成損失且管理層已向治理層匯報,A 注冊會計師認為無需再與治理層溝通。

(2)甲公司 2018 年度財務報表存在一筆未更正錯報 400 萬元,系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小于財務報表整體的重要性,A 注冊會計師認為該錯報不重大,不影響審計結(jié)論。

(3)甲公司于 2019 年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關 2018 年度財務報表的書面聲明,A 注冊會計師未再要求前任管理層提供書面聲明。

(4)在審計報告日后、財務報表報出日前,甲公司 2018 年末的一項重大未決訴訟終審結(jié)案,管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了 2018 年度財務報表。在對該調(diào)整實施審計程序后,A 注冊會計師對重新批準的財務報表出具了新的審計報告。

要求：

(1)針對資料一第(1)至(5)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。

(2)針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。

(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。

(4)針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。

（責任編輯：中大編輯）

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