《稅法》是注冊會計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計(jì)師考試《稅法》知識點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

專題四　營業(yè)稅主要行業(yè)的計(jì)算

【典型行業(yè)一：建筑業(yè)+銷售不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)】

【例題·計(jì)算題】2009年10月，某建筑公司在中國境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價(jià)款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結(jié)算工程價(jià)款11 500萬元(包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)20萬元、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)15萬元)，另外取得提前竣工獎(jiǎng)20萬元。

『正確答案』應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=(11 500+20)×3%=345.6(萬元)

知識點(diǎn)鏈接：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

(2)承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實(shí)行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價(jià)款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制板由建筑公司非獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間提供，價(jià)款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進(jìn)，價(jià)款3 400萬元，建筑工程勞務(wù)價(jià)款1 860萬元。

『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅=(3 400+1 860)×3%=157.8(萬元)

知識點(diǎn)鏈接：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

(3)丙企業(yè)長期拖欠建筑公司工程價(jià)款6 000萬元，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，丙企業(yè)將其一棟商品房抵頂工程價(jià)款。商品房原價(jià)5 000萬元，已提折舊1000萬元，評估價(jià)4 000萬元，丙企業(yè)另支付銀行存款2 000萬元。建筑公司對該商品房重新裝修后銷售，取得銷售收入6 400萬元，發(fā)生裝修費(fèi)支出600萬元。

『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅=(6 400-4 000)×5%=120(萬元)

知識點(diǎn)鏈接：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

(4)銷售自建商品房，取得銷售收入5 800萬元，該商品房工程成本2 600萬元。(建筑勞務(wù)成本利潤率20%)

『正確答案』

應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=2 600×(1+20%)÷(1-3%)×3%=96.49(萬元)

應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=5 800×5%=290(萬元)。

知識點(diǎn)鏈接：自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：

A.自建自用房屋的行為不納稅。

B.將自建的房屋對外銷售(含個(gè)人自建住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

C.自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

(5)與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價(jià)款;

『正確答案』應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(300-80)×3%=6.6(萬元)

知識點(diǎn)鏈接：通信工程營業(yè)額不包括安裝設(shè)備的價(jià)值。

(6)與地質(zhì)勘探隊(duì)簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務(wù)，取得勞務(wù)收入40萬元。

『正確答案』提供泥漿工程作業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=40×3%=1.2(萬元)

知識點(diǎn)鏈接：納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

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