《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(三)溝通的形式

溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正式或非正式溝通。

有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。

應(yīng)當考慮下列因素：P539(8)

2、應(yīng)當采用書面形式進行溝通的情形

注冊會計師就下列事項與治理層溝通時，應(yīng)當采取書面形式：

(1)審計準則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項不必包含在書面溝通文件中;

(2)審計準則第四十條規(guī)定的注冊會計師的獨立性。

對于除本條前款所述事項外的其他事項的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。

3、有關(guān)溝通形式的其他注意事項

如果就某一重大事項與治理層的某一成員以非正式方式進行討論，注冊會計師應(yīng)當考慮在隨后的正式溝通中概述該事項，以便治理層的其他成員得到完整和對稱的信息。

(四)保密

為防止治理層未經(jīng)注冊會計師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊會計師應(yīng)當在書面溝通文件中聲明：

(1)書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計單位是集團的組成部分，也可供集團管理層和負責集團審計的注冊會計師使用;

(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;

(3)未經(jīng)注冊會計師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

(五)溝通的時間

溝通的時間因溝通事項的重大程度和性質(zhì)，以及治理層擬采取的措施等業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境確定適當?shù)臏贤〞r間：

(1)對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行;

(2)對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應(yīng)盡快予以溝通;

(3)對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或?qū)嵤┲械闹卮笕毕?，?yīng)盡快與管理層或治理層溝通;

(4)對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前進行溝通;

(5)對于注冊會計師的獨立性，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前或在對獨立性威脅及其防護措施作出重大判斷時進行溝通;

(6)如果同時審計特殊目的財務(wù)報表或其他歷史財務(wù)信息，溝通時間應(yīng)與通用目的財務(wù)報表審計的溝通時間相協(xié)調(diào)。

(六)溝通過程的充分性

如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：

(1)根據(jù)審計范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告;

(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

(3)與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管機構(gòu)等第三方溝通;

(4)解除業(yè)務(wù)約定。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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