《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)評估的重大錯報風(fēng)險。鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹慎使用實質(zhì)性分析程序。

如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)?a target="_blank" href="http://0527wd.cn/sj/" class="blue">審計證據(jù)。

(2)針對同一認定的細節(jié)測試。在對同一認定實施細節(jié)測試的同時，實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

3.數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計師對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。通常，被審計單位所處行業(yè)的數(shù)據(jù)與被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)具有一定的可比性。但應(yīng)當(dāng)注意，對于生產(chǎn)和銷售專門產(chǎn)品的被審計單位，注冊會計師應(yīng)考慮獲取廣泛的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)，以增強信息的可比性，進而提高數(shù)據(jù)的可靠性。

(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性?？色@得的信息與審計目標越相關(guān)，數(shù)據(jù)就越可靠。

(4)與信息相關(guān)的控制。相關(guān)的控制越有效，信息越可靠。

如果注冊會計師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制運行有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計，該信息的可靠性將更高。

4.做出預(yù)期的準確程度。準確程度是對預(yù)期值與真實值之間接近程度的度量，也稱精確度。預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

在評價做出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

(1)對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，注冊會計師通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。

(2)信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。當(dāng)被審計單位經(jīng)營復(fù)雜或多元化時，分解程度高的詳細數(shù)據(jù)更為重要。

(3)財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運用分析程序。

5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。預(yù)期值只是一個估計數(shù)據(jù)，大多數(shù)情況下與已記錄金額并不一致。為此，在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額?？紤]是否需要做進一步調(diào)查。

通常，可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

如果認為僅實施實質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施細節(jié)測試。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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