《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

2.針對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的調整

在編制合并報表時，如果母公司同時有合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，則母公司與合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易也應抵銷(參見長期股權投資章)。

(1)對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應予以抵銷。

投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。

【例2】逆流交易的調整

甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。

甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下會計處理：

借：長期股權投資——損益調整 (14 000 000×20%) 2 800 000

貸：投資收益 2 800 000

進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

借：長期股權投資——損益調整(200萬×20%)400 000

貸：存貨 400 000

注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。

(2)對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。

【例3】順流交易的調整

甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：

借：長期股權投資——損益調整[(1000-200)×20%]1600000

貸：投資收益 1600000

甲企業(yè)如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

借：營業(yè)收入(500萬×20%)1000000

貸：營業(yè)成本(300萬×20%)600000

投資收益 400000

注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。

編輯推薦：

2013注冊會計師考試《會計》：合并報表匯總

2013注冊會計師考試《會計》：金融資產(chǎn)匯總

2013注冊會計師考試《會計》：長期股權投資匯總

2013注冊會計師考試《會計》：固定資產(chǎn)資料匯總

2013注冊會計師考試科目《會計》知識點匯總

更多關注：考試試題 輔導資料  考試培訓 報考指南

（責任編輯：何以笙簫默）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁