《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》講義，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第二節(jié)　鑒證業(yè)務基本準則

一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標

(一)鑒證業(yè)務的定義

鑒證業(yè)務----指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

其中：

鑒證業(yè)務----指注冊會計師對鑒證對象信息(財務報表)提出結(jié)論，以增強除責任方(管理者)之外的預期使用者(股東等)對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

鑒證對象：如財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

鑒證對象信息：將鑒證對象進行確認、計量和列報而形成的財務報表。

(見教材P586審計報告)

(三)基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務

1.基于責任方認定的業(yè)務

在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。

認定----教材P142

關注：

第一，責任方應對鑒證對象進行評價和計量，生成鑒證對象信息;

第二，預期使用者可以獲取鑒證對象信息。

2.直接報告業(yè)務

注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

3.基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別

基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

(1)預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

(2)注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。

在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務的邏輯順序是：

首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定;

然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責任方認定進行比較;

最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。

在直接報告業(yè)務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

(3)責任方的責任不同。

在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方應當對鑒證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑒證對象負責。

在直接報告業(yè)務中，無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責任方的認定，責任方僅需要對鑒證對象負責。

(4)鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。

在基于責任方認定的業(yè)務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

【例題2·單選題】(2010年)

A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在確定鑒定業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，A注冊會計師應當考慮的因素是(　)。

A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取

C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告

『正確答案』B

『答案解析』區(qū)分基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務，要看鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為報告預期使用者獲取。在基于責任方認定的業(yè)務中，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取;在直接報告業(yè)務中，不存在責任方認定，或該認定無法為預期使用者獲取。

(四)鑒證業(yè)務的目標----合理保證、有限保證

合理保證的鑒證業(yè)務的目標----注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。

有限保證的鑒證業(yè)務的目標----注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎。

二、業(yè)務承接

(一)業(yè)務承接的條件

第一，初步了解業(yè)務環(huán)境----獲取管理層誠信

第二，符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求

第三，鑒證業(yè)務的所有特征：

1.鑒證對象適當;

2.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;

3.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

4.注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;

5.該業(yè)務具有合理的目的。

【例題3·單選題】(2010年)

A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，A注冊會計師應當考慮的業(yè)務特征是(　)。

A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準

B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

C.鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務

D.鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務

『正確答案』A

『答案解析』在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特征，本題考核的是第2個特征。

關注：

當擬承接的業(yè)務不具備上述鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務。

(二)標準不適當?shù)奶幚?/p>

1.委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。

例如：

鑒證對象是企業(yè)運營情況(包括企業(yè)的內(nèi)部控制)，對運營情況的評價缺乏相關的標準，但可以確信的是，評價企業(yè)內(nèi)部控制情況可以以權威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標準。

2.能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。

(三)已承接鑒證業(yè)務的變更(結(jié)合教材P151)

對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。

變更原因：

1.業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求;

2.預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;

3.業(yè)務范圍存在限制。

上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。

當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。

關注：

如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。

【例題4·單選題】(2008年)

A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是(　)。

A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務

B.甲公司對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務

C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務

D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為

『正確答案』C

『答案解析』鑒證業(yè)務的變更有三種原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求;預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;業(yè)務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當?shù)淖兏碛桑詴嫀煵荒軌蛲庾兏?/p>

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