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《稅法》是注冊會計師考試科目之一,為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考,小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關(guān)知識點,希望能給您的備考帶來一定的幫助,順利通過考試!
三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算
(一)計算方法:
1.從價定率辦法計稅:計稅依據(jù)為組成計稅價格,組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費稅稅額。
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
【經(jīng)典例題】某公司進(jìn)口一批小汽車,海關(guān)稅完稅價格50萬元(關(guān)稅稅率假定為30%),則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納稅款。(消費稅稅率為5%)
【解析】關(guān)稅價格=50×30%=15(萬元)
進(jìn)口消費稅=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(萬元)
進(jìn)口增值稅=(50+15+3.42)×17%=11.6314(萬元)
【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品,關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件,對外批發(fā)銷售6000件,取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件,取得含稅銷售額51.48萬元。 (化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%)
要求:
(1) 計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。
(2) 計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。
【答案】
(1) 進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格:(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬元)
進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅: 300×30%=90(萬元)
進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅: 300×l7%=5l(萬元)
(2) 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額:
[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51=5.78(萬元)
生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額:
[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-90×80%=28.2(萬元)
進(jìn)口卷煙
(二)進(jìn)口卷煙 (變化)
進(jìn)口卷煙計算公式
從量稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
從價稅 應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率)×進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率
應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=從量稅+從價稅
進(jìn)口卷煙計算的特殊性:
消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元,每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。
1.找稅率:單條組價=(完稅價+關(guān)稅+從量消費稅)÷(1-30%)≥(或<)50元/條
單條組價≥50元,適用比例稅率45%;單條組價<50元,適用比例稅率30%
2、計算稅額=從價稅+從量稅
從價稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-30%或45%)×30%或45%
【例3-7】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙200箱(每箱250條),共支付買價175000元,支付到達(dá)我國海關(guān)前的運輸費用100000元、保險費用50000元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%,,請計算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。
解析:
(1)關(guān)稅完稅價格=175000+100000+50000=325000元
進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=325000×20%=65000(元)
(2)進(jìn)口卷煙消費稅的計算:
①定額消費稅=200×150=30000(元)
②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費稅適用比例稅率的價格
=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)
每條價格小于50元,所以適用30%的消費稅稅率。
從價應(yīng)納消費稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)
應(yīng)納消費稅=180000+30000=210000(元)
(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計=65000+210000+102000=377000(元)
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