三、簡(jiǎn)答題

1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不大，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序;

【答案】恰當(dāng)。

第四十六課時(shí) 第十二章 第三節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】教材P269銀行存款函證對(duì)象。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)，審計(jì)組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)11月30日至12月31日期間，實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

第三十四課時(shí) 第八章 第四節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材P170如何考慮期中審計(jì)證據(jù)。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出;

【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢證函信封上的信息與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)。

(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，由于丙財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;

【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

第十三課時(shí) 第三章 第三節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) 教材P50，P49。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該行，銀行人員表示，這是標(biāo)準(zhǔn)條款，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為回函可靠，并在審計(jì)工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容;

【答案】不恰當(dāng)。該免責(zé)條款對(duì)回函的可靠性產(chǎn)生了影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。

(6)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

【答案】如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

第十三課時(shí) 第三章 第三節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】教材P47管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理。

要求：

(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)-(5)逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(6)指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

2.上市公司甲公司從事房地產(chǎn)企業(yè)，ABC是事務(wù)所，XYZ是ABC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，甲2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生以下事項(xiàng)：

(1)2013.10甲收購(gòu)乙25%的股權(quán)，乙成為甲的重要聯(lián)營(yíng)公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理在收購(gòu)生效日之前一周得知妻子持乙公司價(jià)值1萬(wàn)元的企業(yè)債券，承諾在收購(gòu)生效日之后一個(gè)月內(nèi)出售該債券。

【答案】影響?yīng)毩⑿?。?xiàng)目經(jīng)理的主要近親屬持有被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)實(shí)體的直接經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。[或?qū)徲?jì)項(xiàng)目經(jīng)理的妻子應(yīng)在收購(gòu)前乙公司前處置該經(jīng)濟(jì)利益。]

第八十七課時(shí) 第二十二章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材P487合并與收購(gòu)

(2)2013.12審計(jì)項(xiàng)目組成員B通過(guò)銀行按揭，500萬(wàn)元購(gòu)買甲出售的公寓房產(chǎn)一套。

【答案】不影響?yīng)毩⑿?。審?jì)項(xiàng)目組成員B是按照正常的商業(yè)程序進(jìn)行的公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

(3)甲公司聘ABC事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助整理稅務(wù)資料，ABC事務(wù)所派審計(jì)組以外人員提供服務(wù)，并且不承擔(dān)管理職責(zé)。

【答案】不影響?yīng)毩⑿?。協(xié)助整理稅務(wù)資料的工作，通常不影響財(cái)務(wù)信息，且該工作由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供，不承擔(dān)管理層職責(zé)。

第二十二章 第六節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材P507提供稅務(wù)服務(wù)、管理層職責(zé)

(4)甲進(jìn)軍新產(chǎn)業(yè)，聘請(qǐng)XYZ做財(cái)務(wù)顧問(wèn)，約定服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元，收費(fèi)對(duì)ABC不重大。

【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的財(cái)務(wù)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息，因此對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的不利影響。

第二十二章 第六節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】P513公司理財(cái)服務(wù)

(5)甲內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于缺人手，甲聘XYZ對(duì)其中3家子公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試。并將結(jié)果報(bào)給甲內(nèi)部，該3家公司對(duì)甲公司不重大。

【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息，因此對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的不利影響。

第二十二章 第六節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】教材P509內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務(wù)，2013.2，XYZ與丁合資成立咨詢公司。

【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ與甲公司的子公司[關(guān)聯(lián)實(shí)體]在共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益、密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

第二十二章 第三節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】P493商業(yè)關(guān)系

要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析是否會(huì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3. ABC審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)情況：

(1)為確定甲公司管理層在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2013年度的結(jié)果。

【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，但復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。

第十七章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng) 教材P343

(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬(wàn)股，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量，審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)股票于2013年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。

【答案】恰當(dāng)。

【知識(shí)點(diǎn)】公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

(3)甲持有以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)需了解相關(guān)控制，聘請(qǐng)DEF資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估。

【答案】不恰當(dāng)。無(wú)論是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

【知識(shí)點(diǎn)】了解內(nèi)部控制的必要性

(4)2013年年末，甲公司針對(duì)一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)項(xiàng)目組做出的區(qū)間估計(jì)是550萬(wàn)元至650萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為甲公司的會(huì)計(jì)估計(jì)存在至少50萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。

【答案】恰當(dāng)。錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。

第十七章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材P350評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)

(5)為減少利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計(jì)提的折舊額。結(jié)果滿意。

【答案】不恰當(dāng)。在沒有合理理由的情況下，被審計(jì)單位不能隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)。[在固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式未發(fā)生改變的情況下，不能隨意變更折舊年限。]

第十七章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材P351識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象

要求：針對(duì)事項(xiàng)(1)-(5)逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

4.2013年1月1日，DEF事務(wù)所與XYZ合并成立ABC公司，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)ABC以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。

【答案】不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

第二十一章 第三節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材474頁(yè)，專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷

(2)ABC提出擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級(jí)別以上員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)范圍。

【答案】不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升(包括激勵(lì)制度)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。

第二十章 第四節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】教材447頁(yè)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工資和晉升

(3)ABC規(guī)定，所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

【答案】不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，上市實(shí)體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。

第二十章 第五節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材452頁(yè)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

(4)ABC對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年，如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。

【答案】不恰當(dāng)。若集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日遲于組成部分報(bào)告日，組成部分檔案應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年。

第二十章 第五節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】454頁(yè)，業(yè)務(wù)工作底稿

(5)原DEF、XYZ兩家的質(zhì)量控制存在差異，ABC擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

【答案】不恰當(dāng)。合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

第二十章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】438頁(yè)，質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素

(6)ABC設(shè)了不當(dāng)行為舉報(bào)熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報(bào)事項(xiàng)和政策和程序，對(duì)所有舉報(bào)事項(xiàng)的調(diào)查和處理過(guò)程均要執(zhí)行監(jiān)督，該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)權(quán)限的業(yè)務(wù)部分的人員操作。

【答案】不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)査的監(jiān)督。

第二十章 第六節(jié)p459頁(yè)【知識(shí)點(diǎn)】投訴和指控的處理

要求：逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤過(guò)程中，發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不打算信賴被審計(jì)單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制，于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。

(6)針對(duì)第三方擁有的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。

要求：

(1)針對(duì)上述事項(xiàng)(1)-(5)，逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(6)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的三項(xiàng)程序。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。無(wú)論是否打算信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨監(jiān)盤程序

【答案】

(2)

1)向持有被審計(jì)單位存貨的有關(guān)第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

2)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤;

3)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告。

(或，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單;當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn))

【知識(shí)點(diǎn)】對(duì)第三方處存放的存貨實(shí)施的程序

6.零散簡(jiǎn)答題：

(1)2013年甲集團(tuán)公司以500萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。擬通過(guò)檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。

【答案】不恰當(dāng)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論，因?yàn)槿绻P(guān)聯(lián)方對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的。

【知識(shí)點(diǎn)】見教材P358。

(2)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時(shí)開具出庫(kù)單，在客戶驗(yàn)收后，確認(rèn)銷售收入，出庫(kù)單按出庫(kù)順序連續(xù)編號(hào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫(kù)單，檢查其對(duì)應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。

【答案】不恰當(dāng)。甲公司在客戶驗(yàn)收后才能確認(rèn)收入，所以檢查出庫(kù)單的日期不能確定收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

第九章 第一節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】178頁(yè)，涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

(3)2013年甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試丁公司設(shè)立以來(lái)至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

【答案】恰當(dāng)。

第十章 第三節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】232頁(yè)，固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報(bào)。

【答案】不恰當(dāng)。對(duì)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向管理層通報(bào)。

第十四章 第一節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】300頁(yè)，溝通的事項(xiàng)

(5)2013年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任期間的相關(guān)書面聲明。

【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)期間的書面聲明。

第十八章 第三節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】390頁(yè)，書面聲明的日期和涵蓋的期間

(6)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)購(gòu)入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司獲得了300萬(wàn)元的處置凈收益。在按照權(quán)益法確認(rèn)對(duì)丙公司的投資收益時(shí)，未做抵消處理，并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)金額巨大，擬因此發(fā)表保留意見。(報(bào)表整體重要性為200萬(wàn)，甲公司持股丙公司20%股權(quán))

【答案】不恰當(dāng)。應(yīng)該發(fā)表非無(wú)保留意見，不一定是保留意見。

第十八章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】379頁(yè)，評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

(7)針對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組決定不參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該組成部分實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

【答案】恰當(dāng)。

【理由】如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。

第十六章 第七節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】教材P334，參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

(8)審計(jì)報(bào)告日后A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司一筆公告的年度報(bào)告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，要求管理層修改年度報(bào)告，管理層拒絕修改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)需采取進(jìn)一步措施。

【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。

第十九章 第六節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】433頁(yè)，重大不一致。

（責(zé)任編輯：xy）

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