《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(六)關于過失責任和過失指引的規(guī)定

會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：

1.違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(委托人故意不提供有關會計資料和文件的、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的)

2.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);

3.制定的審計計劃存在明顯疏漏;

4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;

7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù);

8.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論;

9.錯誤判斷和評價審計證據(jù);

10.其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

會計師事務所侵權責任“四要件說”，即“存在不實報告—注冊會計師有過失—利害關系人遭受損失—會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系”;[見例題.1]

(七)關于抗辯事由的規(guī)定

根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，會計師事務所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。

會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

1.已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;

2.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;

3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明;

4.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金;

5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

《司法解釋》在會計師事務所侵權責任認定方面采取過錯推定歸責原則和舉證責任倒置證明責任分配模式，意味著會計師事務所并非在任何時候都承擔責任。根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會計師事務所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。[見例題]

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（責任編輯：何以笙簫默）

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