5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20×8年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤(pán)三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

要求：
（1）根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
（2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。

答案：

5.【答案】
（1）根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：
①a產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量相同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒(méi)有及時(shí)將相關(guān)憑證送交財(cái)務(wù)部門(mén)登記入賬，即沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，或產(chǎn)品已出庫(kù)但倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有及時(shí)將出庫(kù)單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)等原因所致。
②b產(chǎn)品，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量相同，但是倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是b產(chǎn)品入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。
③c材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量大于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是c材料入庫(kù)后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或c材料退庫(kù)后沒(méi)有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。
④d材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是由于d材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、未及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。
（2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一致的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：
①應(yīng)當(dāng)查明差異原因，如果確是甲公司賬務(wù)處理有誤，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正；
②應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)甲公司重新盤(pán)點(diǎn)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是“存貨監(jiān)盤(pán)”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南•審計(jì)》（新制度）230頁(yè)綜合題第2題與本題相類(lèi)似。

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