《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過考試!

【例題2·計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)210元/條、平均價(jià)200元/條(均為不含稅價(jià)格)。2010年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)進(jìn)口一批煙絲，支付貨價(jià)28萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬(wàn)元，關(guān)稅稅率40%，將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)至本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票;進(jìn)口一輛商務(wù)客車用于接待，支付貨價(jià)20萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)，同期相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的5%，商務(wù)客車的關(guān)稅稅率為25%、消費(fèi)稅稅率為5%，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。

『正確答案』煙絲的關(guān)稅=(28+2)×40%=12萬(wàn)

煙絲的消費(fèi)稅=(28+2+12)/(1-30%)×30%=18萬(wàn)

煙絲的增值稅=(28+2+12)/(1-30%)×17%=10.2萬(wàn)

煙絲的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1×7%=0.07(萬(wàn)元)

商務(wù)客車應(yīng)納關(guān)稅=20×(1+5%)×(1+3‰)×25%=5.27(萬(wàn)元)

商務(wù)客車應(yīng)納消費(fèi)稅=20×(1+5%)×(1+3‰)×(1+25%)/(1-5%)×5%=1.39(萬(wàn)元)

商務(wù)客車應(yīng)納增值稅稅=20×(1+5%)×(1+3‰)×(1+25%)/(1-5%)×17%=4.71(萬(wàn)元)

商務(wù)客車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=20×(1+5%)×(1+3‰)×(1+25%)/(1-5%)×10%=2.77(萬(wàn)元)

知識(shí)點(diǎn)鏈接：消費(fèi)稅的稅目

(一)煙：包括卷煙(包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲。

(二)酒及酒精：酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。

(三)化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

(七)汽車輪胎：包括各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

(八)小汽車：包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位(含)的各類乘用車及含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座的(含)的中輕型商用客車。車身長(zhǎng)度大于7米(含)，并且座位在10～23座的(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。

電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。 (2)向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款80萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，卷煙廠直接將其運(yùn)往A企業(yè)加工煙絲，卷煙廠支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票;當(dāng)月收回?zé)熃z，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)10萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元，A企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。煙葉稅稅率為20%。

『正確答案』煙農(nóng)手中收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=80×(1+10%)×(1+20%)×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94(萬(wàn)元)

煙葉的成本=80×(1+10%)×(1+20%)×(1-13%)+3×(1-7%)=94.66(萬(wàn)元)

A企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(94.66+10)/(1-30%)×30%=44.85(萬(wàn)元)

加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×17%=1.7(萬(wàn)元)

知識(shí)點(diǎn)鏈接：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：(1)由委托方提供原料和主要材料;(2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。以上兩個(gè)條件缺一不可。無(wú)論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。

(總結(jié)：教材中提到的委托加工問題的共同點(diǎn)：增值稅+消費(fèi)稅+印花稅)

對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

(二)代收代繳稅款的規(guī)定

1.一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅;

2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按(《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3 倍以下的罰款)。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)為：

A、已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 B、未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。(增值稅要交)

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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